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2019年注册会计师考试审计备考题及答案12

(一)选择题

1、存货现金监管是注册会计师核实被审计单位资产负债表中是否存在现金存货的重要程序。 必须参加被审计单位清查的人员是（）。

A. 会计主管和内部审计师

B. 出纳员和会计主管

C. 现金出纳员和银行出纳员

D. 出纳员和内部审计员

“正确答案”B

[答案分析] 参与现金监控的人员是被审计单位的注册会计师、出纳员和会计主管人员。

2、下列审计程序中，通常不能为确定定期存款是否存在提供可靠审计证据的（）。

A、未质押的定期存款，查验开户凭证原件

B、信函确认的定期存款相关信息

C、对于资产负债表日后到期的定期存款，查看赎回凭证

D、质押定期存款，核对定期存单复印件

“正确答案”D

【答案解析】质押的定期存款，核对定期存款凭证复印件，并与相应的质押合同进行核对。

3、注册会计师实施的下列程序中，属于货币资金控制测试的是（）。

A、获取银行存款余额调节表，核对未清账户的真实性

B. 检查银行存款收支的正确截止点

C、核查货币资金支付授权审批程序是否符合规定

D. 取得并核对银行存款余额表

“正确答案” C

【答案分析】ABD选项是一个实质性的程序。

4、如果被审计单位的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，下列最有效的审计程序是（）。

A. 重新测试相关内部控制

B、核对资产负债表日前后银行对账单记录的收支情况

C、核对银行存款日记账记录的资产负债表日前后的收支情况

D. 查看银行账户的银行余额调节表

“正确答案”D

【答案分析】银行账户的银行对帐单余额与银行存款日记账余额不符的可能性最大的是账户未入账，因此查阅账户银行存款余额调整表是最有效的审计程序。

5、注册会计师开具的对账单显示余额为77.5万元，注意事项：在途存款2.5万元，企业出具的转账支票3600元； 境外单位开具的转账支票为16000元。 假设不考虑其他因素，编制的银行存款余额调整表调整后金额为()元。

A.795 000

B.812 400

C.786 000

D.796 400

“正确答案”B

【答案分析】银行存款余额调整表调整后的金额为+25000+16000-3600=（元）。

(2) 选择题

1、被审计单位2017年12月31日银行存款余额调整表中有一项“企业已付，银行未付”的调整项目，为以支票方式支付赊购物资。 下列审计程序中，能够为该调整项目提供审计证据的是（）。

A. 检查付款请求是否得到适当批准

B、2017年12月31日相关供应商应付账款余额的确认

C. 检查开出支票的日期

D.查看2018年1月的银行对账单

“正确答案”BCD

《答案分析》选项A，付款申请是否得到适当批准，只能为付款的真实性提供证据，不能为调整项目提供审计证据。

2、下列关于货币资金内部控制的说法，正确的是（）。

A.会计主管指定应收账款会计至少每月检查一次银行账户并编制银行存款余额调节表

B. 保管支票簿的人不能同时负责现金支出

C.货币资金业务不得由一人全程办理

D.对重要的货币资金业务实行集中决策、集中审批

“正确答案”ABCD

《答案分析》 以上四个选项关于货币资金内部控制的说法均正确。

3.如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑问，例如，当被审计单位可能存在账外账户或资金流通时，注册会计师可能考虑实施的审计程序是（）。

A.了解和评价被审计单位开户管理控制措施

B. 要求办理货币资金业务的相关人员（如出纳）了解银行账户的开立、使用、注销等情况，必要时取得被审计单位已提供所有银行账户的书面说明向注册会计师存入账户信息

C、注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户银行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，确认银行人民币结算账户是否入账被审计实体完整

D、结合其他相关细节测试，关注原文件中被审计单位的收（付）行账户是否包含在注册会计师取得的开立银行账户清单中

“正确答案”ABCD

《答案分析》选项A，需要了解的具体内容为：了解被审计单位报告期内开户银行的数量及分布情况，与被审计单位实际经营需要相比较，判断其合理性，并注意是否存在未经授权开立银行账户的情况。 参见《中国注册会计师审计准则问答第12号——货币基金审计》。

4、下列关于银行存款审计的说法，错误的是（）。

A. 出纳可同时从事银行对账单的获取和银行存款余额调整表的编制等工作。

B. 获取并核对银行存款明细表和银行存款余额调整表是确认银行存款估价和分摊决定的重要程序

C、被审计单位资产负债表中的银行存款余额，以编制或取得银行存款余额调整表当日的银行存款账户余额为准

D、确认被审计单位银行存款的银行存款，不仅可以确认被审计单位银行存款的真实性，还可以验证被审计单位银行贷款记录的完整性

“正确答案”ABC

【答案解析】选项A，因为出纳负责银行存款日记帐的登记，所以不能同时从事银行对账单的获取和银行存款余额调整表的编制； 方案B、获取并核对银行存款报表银行存款余额调整表是核实银行存款是否存在的重要程序，与估值和分摊确定关系不大； 选项C，资产负债表银行存款余额以资产负债表日实际数为准。

5、A公司2017年12月末编制的银行存款余额调整表显示，账户余额为120,000元，其中A公司已支付但银行未支付的采购物资100,000元。 下列审计程序中，有（）项可以为采购物资欠款的真实性提供审计证据。

A.查看2018年1月的银行对账单

B、核对相关采购合同、供应商销售发票及付款审批程序

C、向银行发送查询函，查询2017年12月末银行存款余额

D.向相关原材料供应商发送询价函

“正确答案”ABD

【答辩分析】由于供应商12月底未办理转账，故向银行确认12月底银行存款余额无效。

6、注册会计师拟对银行存款余额实施确认程序。 下列方法中，正确的是（）。

A、以被审核单位名义发送银行确认函

B、除余额为零的银行存款账户外，对被审计单位的所有银行存款账户执行信函确认程序

C、被审计单位代为填写银行确认函后，经注册会计师审核后出具并退回。

D、若银行确认函结果表明无差异，可直接判定银行存款余额正确

“正确答案”AC

《答案分析》 如果银行存款账户余额为零，也应履行信函确认程序，因为也可能存在企业欠银行债务的情况。 银行确认函的回复结果显示没有差异，不能直接判断银行存款余额是否正确。

(3) 简答题

1、ABC会计师事务所注册会计师A负责对A公司2016年度财务报表进行审计。 与货币基金审计有关的部分事项如下：

（1）注册会计师A认为库存现金重大错报风险很低。 因此，A公司财务主管未在月末对库存现金的控制情况进行测试，于2016年12月31日实施了现金监控，结果令人满意。

（2）对于账面余额与银行对账单余额不一致的银行账户，注册会计师A取得银行存款余额调节表，核对调节表中的新增计数是否正确，并核对调整后的银行存款日记账余额银行对帐单余额是否一致，银行存款余额调节表是否核准。

(3) 因对A公司管理层提供的银行对账单的真实性存疑，注册会计师A在出纳员的陪同下前往银行索取银行对账单。 当银行柜台工作人员打印对账单时，注册会计师A到银行其他部门执行银行确认书。

(4)A公司于2015年10月存有一笔期限为两年的大额定期存款，在2015年度财务报表审计中，注册会计师核对了开户确认函原件，并执行了开户确认函原件。确认，结果令人满意。 因此，2016年年度审计未执行审计程序。

(5)为检验银行账户交易分录的真实性，注册会计师A在核实银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中抽取样本与银行对账单进行核对，并核对了证明文件，结果很满意。

(6) B银行在银行确认函回函中注明：“收款人不能依赖确认函中的信息。” 会计师A认为该条款不影响回函的可靠性，同意回函结果。

要求：针对上述第（一）至（六）项，逐项指出注册会计师A的执业是否恰当。 如果不合适，请简要说明原因。

“正确答案”

(1) 适当的。

(2) 不当。 还要检查对账项目/关注长期未清账款/关注未清账款异常支付。

(3) 不当。 应充分注意银行对账单的打印过程/未能保持对获取银行对账单过程的控制。

(4) 不当。 对重大账户余额应实施实质性程序。

(5) 适当的。

(6) 不当。 该条款影响回信的可靠性。

2、注册会计师认定A公司2012年度财务报表的整体重要性为200万元，明显轻微错报的临界值为10万元。 注册会计师已实施银行及应收账款确认程序，部分相关审计工作底稿摘录如下：

确认信编号

是否回复

（无论）

账面余额

回复量

不同之处

审计报表

银行询价函：

(1)

Y1

是的

3500

3500

(2)

Y2

是的

235

232

3个

(3)

……（轻微地）

……（轻微地）

……（轻微地）

……（轻微地）

……（轻微地）

……（轻微地）

应收账款询价函：

W1

不适用

900

不适用

不适用

(4)

W2

不

1300

不适用

不适用

(5)

W3

不

850

不适用

不适用

(6)

……（轻微地）

……（轻微地）

……（轻微地）

……（轻微地）

……（轻微地）

……（轻微地）

审计说明：

(1) 对A公司银行账户2012年12月31日往来余额办理确认手续。

(2)A公司是银行的重要客户，业务专员上门办理各项业务。 2013年2月18日，A注册会计师在A公司财务经理的陪同下，将函件交给了前来办理业务的银行专员。 银行专员当场在信上盖了章。 确认结果令人满意。

(3)差异金额为30,000元，小于明显轻微错报临界值，无需进一步审计程序。

（四）呆账已全额计提，不存在风险。 选择另一个样品进行确认。

(5)询价函因“原地址未查到单位”而被退回。 替代程序已经实施，没有发现任何差异。

(6) 未收到回函，已电话与客户财务人员确认余额，无需执行替代程序。

要求：

就上述审计报表第（一）至（六）项，逐项指出注册会计师A的执业是否恰当。 如果不合适，请简要说明原因。

“正确答案”

第 (1) 项不合适。 注册会计师未对本期余额为零且已注销的账户实施确认。 也没有评估这些账户是否对财务报表不重要，以及与之相关的重大错报风险是否很低。

第（2）项不合适。 注册会计师没有评估回复函的可靠性。 / 银行专员当场处理回函，未执行适当的验证程序和处理程序。

第(3)项不合适。 小的差异也需要调查。 /小背离可能由相反方向的大背离相互抵消而形成。

第(4)项不合适。 信函确认程序处理的是存在的判定，而全额坏账准备是针对估值和分配的判定，不能处理存在的判定。

第(5)项不合适。 对于“原地址未查到单位”的异常函证，应保持足够的专业怀疑，对函证地址信息进行调查。 / 应实施进一步的审计程序以检查被审计单位是否虚构销售客户，不应直接实施替代程序。

第(6)项不合适。 对确认函的口头回复不符合确认函的要求，因为它不是对注册会计师A的直接书面回复。/收到口头回复后，注册会计师A可以要求询问者根据情况。 / 实施替代方案。