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2019年注册会计师考试《审计》试题及答案（五）

(一)选择题

1、下列措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。

A. 扩大控制测试范围

B. 在期末而不是在期间实施更多的审计程序

C. 增加审计程序的不可预测性

D. 增加被审计地点的数量

“正确答案”A

“答案分析”选项BCD属于增加不可预见性的方法，可以应对财务报表层面的重大错报风险。 扩大控制测试的范围并不能解决它。 例如，财务报表层面的重大错报风险可能来自薄弱的控制环境。 此时，如果不打算依赖内部控制，则不会实施控制测试，也不会扩大控制测试的范围。 ，因此选项A不能处理财务报表层面的重大错报风险。

2.下列关于注册会计师实施进一步审计程序时间的说法错误的是（ ）。

A.如果被审计单位的控制环境良好，审计师可以在中期更多地进行进一步的审计程序

B.注册会计师在确定何时执行进一步审计程序时需要考虑获取相关信息的可用时间

C、对于被审计单位的重大交易，注册会计师应当在期末或期末实施实质性程序

D、评估的重大错报风险较低的，注册会计师可选择资产负债表日之前的适当日期作为确认的截止日

“正确答案” C

《答案分析》 对于被审计单位的重大交易，注册会计师应当在期末或临近期末实施实质性程序。

3、下列关于控制测试目的的说法中，正确的是（）。

A. 控制测试旨在评估内部控制在预防或发现和纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

B. 控制测试旨在检测在认定层面错报的金额

C. 旨在验证实质性程序结果可靠性的控制测试

D. 控制测试旨在确定控制是否得到实施

“正确答案”A

“答案分析”控制测试是指用于评价内部控制在预防或发现和纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 因此，无法发现认定层次的错报金额，而实质程序可以检测出认定层次的错报金额，BD选项不正确； 根据控制测试的定义，其目的是评价内部控制在识别层次上预防或发现并纠正重大错报的运行有效性，而不是验证实质性程序结果的可靠性，选项C不正确。

4、在确定控制测试范围时，注册会计师的做法是不正确的（）。

A.在风险评估中，对控制运行有效性的依赖程度较高，一般应考虑扩大控制测试的范围

B、在依赖内部控制的前提下，如果控制的预期偏差率较高，通常应考虑扩大控制测试的范围

C. 对于持续有效运行的自动化控制，通常应考虑扩大控制测试的范围

D. 如果要长期依赖控制的运行有效性，一般应考虑扩大控制测试的范围

“正确答案” C

《答案分析》 对于自动控制，由于其内部一致性，一旦确认被审计单位正在实施，注册会计师通常不需要扩大控制测试的范围。

5.下列关于实质性程序的说法，正确的是（）。

A、注册会计师对认定层次特殊风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

B. 审计师应对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

C. 注册会计师执行的实质性程序应包括核对或调节财务报表与其所依据的会计记录。

D.如果在中期执行了实质性程序，注册会计师应对剩余期间执行控制测试和实质性程序

“正确答案” C

《答案分析》选项A，对于特殊风险，可以只进行详细测试，也可以结合实质分析程序进行详细测试，不一定包括实质分析程序； 选项B，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师应对所有主要类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，但不对所有类型的交易、账户余额和披露实施实质性程序； 选项D，在剩余期间只能实施进一步的实质性程序，实质性审计程序也可以与控制测试结合使用。

6.下列关于实质性程序时间的说法错误的是（ ）。

A. 控制环境和其他相关控制越弱，注册会计师实施实质性程序临时性越不合适

B、注册会计师评估的某一认定发生重大错报的风险越高，越应考虑在期末或临近期末实施实质性程序

C.如果在中期之后难以获得实施实质性程序所需的信息，注册会计师应当考虑在中期实施实质性程序

D、如果中期实施了实质性程序，注册会计师应对剩余期间进行控制测试，将中期测试的结论合理地延期至期末

“正确答案”D

《答案分析》 中期实施实质性程序后，剩余期间不仅实施控制测试，还实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，以减少期末错报没有被识别。 发现风险。

(2) 选择题

1.下列关于审计程序不可预见性的说法，正确的是（）。

A、注册会计师需提前与被审计单位管理层沟通实施非预见性审计程序的要求，但无法告知具体内容

B、注册会计师在签署审计业务委托书时应明确提出实施审计过程中不可预见的审计程序，但不能具体说明具体内容

C、注册会计师采用不同的抽样方法，使当年抽取的测试样本与以往不同，增加了审计程序的不可预见性

D.注册会计师可以通过调整审计程序的时间安排来增加审计程序的不可预测性

“正确答案”ACD

【答案分析】 审计业务协议中并没有强制要求明确说明在审计过程中需要实施的不可预见的审计程序。

2、下列关于拟实施进一步审计程序的总体方案的表述，正确的是（）。

A. 注册会计师的总体回应对拟议的进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响

B、注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估对拟实施进一步审计程序的整体审计计划具有重大影响

C、当评估的财务报表层次重大错报风险处于高风险水平时，实施进一步审计程序的总体计划趋于更加全面

D.当评估的财务报表层次重大错报风险处于高风险水平时，进一步程序的选择更为常规

“正确答案”AB

《答案分析》选项C，当评估的财务报表层次重大错报风险处于高风险水平时，实施进一步审计程序的总体计划倾向于更实质性； 选项 D，应注意避免考虑某些程序 管理层预见到或事先知道，因此应更频繁地使用非常规审计程序。

3、在进一步设计审计程序时，下列注册会计师的考虑中，正确的是（）。

A. 重大错报的可能性越大，越需要设计更谨慎的进一步审计程序

B、重大错报风险的后果越严重，越需要设计更审慎的进一步审计程序

C、被审计单位采用人工控制还是自动控制不影响注册会计师进一步审计程序

D、根据重大错报风险评估结果适当选择实质性方案或综合方案

“正确答案”ABD

《答案分析》 被审计单位采用人工控制还是自动控制，将对进一步审计程序的设计产生重要影响。

4、在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。

A. 审计程序与特定风险的相关性

B. 评估认定层次的重大错报风险

C. 程序获取的保证程度

D. 可容忍的错误陈述或偏差率

“正确答案”ABCD

《答案分析》注册会计师在确定审计程序范围时，应当考虑以下因素：①确定的重要性水平； ②评估的重大错报风险； ③ 计划获得的保证程度。 应当指出，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。 但是，只有在审计程序本身与特定风险相关联的情况下，扩大审计程序的范围才有效。

5、在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应考虑的主要因素有（ ）。

A. 评估重大错报风险的评估层次

B. 审计意见的类型

C.错报风险的性质

D. 审计证据适用的期间或时点

“正确答案”ACD

《答案分析》注册会计师在确定何时实施审计程序时应考虑的重要因素包括：①控制环境； ②何时可以获得相关信息； ③错报风险的性质；

6、在下列情况下，注册会计师应当实施控制测试（）。

A. 预期控制在评估认定层次重大错报风险方面有效运行

B、仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据

C. 认定等级 重大错报风险为特殊风险

D、控制测试减少的实质性程序工作量小于控制测试

“正确答案”AB

“答案分析”选项C，如果确定评估认定层次的重大错报风险为特殊风险，并拟依赖旨在减轻特殊风险的控制，注册会计师应当对这些控制在当期的运行有效性。 选项D，注册会计师控制测试的目的之一是减少实质性程序的工作量，节约成本。 因此，如果控制测试本身的成本大于控制测试减少的实质性程序的工作量，则注册会计师可以不需要进行控制测试。

7、下列关于以前审计获取的关于控制运行有效性的审计证据的表述，错误的是（）。

A. 如果审计师打算依赖在以前的年度审计中获得的关于控制运行有效性的审计证据，审计师应该使用询问程序来获取这些控制是否发生变化的审计证据。

B、如果所依赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以根据职业判断决定在本期不对其运行的有效性进行测试

C、如果所依赖的控制在本期未发生变化，控制响应重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

D、如果所依赖的控制在当期发生了变化，注册会计师应当考虑在以往审计中获取的关于控制运行有效性的审计证据是否与本次审计相关。

“正确答案”AB

《答案分析》选项A，如果注册会计师拟依赖以前审计中获取的关于控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问结合观察或检查的方式获取这些控制是否发生变化的审计证据手续； 选项B，如果所依赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本次审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但至少每三年一次。 测试一次。

8、在测试内部控制运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据是（）。

A、控件设计是否合理

B. 控制在审计期间的不同时间点如何发挥作用

C. 控制是否一贯执行

D. 由谁控制

“正确答案”BCD

《答案解析》 控制测试的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个方面的含义。 除了选项 BCD 之外，它还包括控制操作的方式。 选项A属于了解内部控制的目的，不属于控制测试的目的。

9、在下列情况下，注册会计师不应使用以前年度获取的关于控制有效运行的审计证据（ ）。

A. 审计师打算依赖旨在减轻特定风险的控制措施。

B. 在过去两年的审计中没有测试过控制

C、本年度控制权发生重大变化

D. 被审计单位控制环境薄弱

“正确答案”ABC

[答案分析] 鉴于特殊风险的特殊性，注册会计师不应依赖以往审计获得的证据，无论旨在减轻特殊风险的控制在当期是否发生变化。 选项A正确； 至少每三年进行一次对照试验，选项B正确； 如果控制在本年度发生重大变化，则不应使用以前年度获取的关于控制有效运行的审计证据，选项C正确； 当被审计单位的控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册审计师应缩短重新测试控制的时间间隔或完全不信任从以前的审计中获得的审计证据。 D选项错误。

10、在处理不能仅通过实质程序处理的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。

A. 被审计实体是否针对这些风险设计了控制措施？

B. 相关控制是否可靠

C.相关交易是否自动化程度高

D. 会计政策是否发生变化？

“正确答案”ABC

(3) 简答题

农行会计师事务所负责A公司2014年度财务报表的审计工作，部分内部控制审计工作底稿摘录如下：

(1) A公司营业收入的认定存在特殊风险。 相关控制在2013年年度审计中得到检验并有效运行。 由于这些控制措施在年内未发生变化，审计业务团队打算继续依赖并依靠在上一年度审计中获得的审计证据，证明这些控制措施有效运行。

（2）考虑到A公司2014年的固定资产采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年的固定资产采购中抽取样本进行控制测试。

（3）A公司原材料采购审批相关控制每天运行数次，审计项目组确定样本量为25个。考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化，审计项目组选取12个对上半年和下半年交易的13个样本实施控制测试。

(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，认为A公司与银行存款相关的内部控制有效运行。

(5)A公司内部控制制度规定，财务经理每月审核销售返利计算表，核对销售收入和返利比例是否准确，发现异常情况查处，审核完成后签字备案. 审计项目组选取了3个月的销售回扣计算表，核对了财务经理的签字，认为控制是有效的。

（6）审计项目组拟依赖与固定资产折旧准备相关的自动应用控制。 由于2013年年度审计的控制测试结果令人满意，2014年未发生变化，审计项目组仅对信息技术的一般控制进行了测试。

针对上述（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。 如果不合适，请简要说明原因。

“正确答案”（1）不合适。 由于相关控制针对的是特定风险，因此应在本年度测试相关控制在使用以前审计中获取的审计证据时的运行有效性/无能力。

(2) 不当。 用于控制测试的样本应覆盖整个时期。

(3) 不当。 因控制发生重大变化，需单独测试/2014年上半年与2014年下半年原材料采购审批相关内部控制活动不同，需单独测试25项。

(4) 不当。 通过实质性程序未发现错报，不能证明与测试认定相关的内部控制有效/注册会计师不能从实质性程序的结果推断内部控制的有效性。

(5) 不当。 检查财务经理的签名是不够的/财务经理应该检查控制是否按照规定完全实施。

(6) 适当的。