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2019年注册会计师考试会计试题及答案十三

1.选择题

1、A公司2×17财务报表披露日期为2×18年4月10日。 假设2×18发生的下列关联事项均重要，A公司应当根据（）对2×17财务报表进行调整。

A、5月2日，拟于2017年9月起实施的企业合并交易获得股东大会批准

B、4月15日发现2×17一项重要交易的会计处理未充分考虑当前情况，导致2×17虚增利润

C、3月12日，2×17资产负债表日存在的未决诉讼结案。 由于新司法解释的出台，A公司实际支付的赔偿金额大于原确认的预计负债

D、4月10日，某客户所在地发生自然灾害，造成重大损失，导致A公司在资产负债表日2×17日对该客户应收款项的坏账估计数高于原先估计的金额。新形势

“正确答案” C

《答案分析》选项A，发生在2×17报告出具后，不属于后资产负债表日； 选项B，2×17报告已报，属于非未来期。 因此，无法调整。 2×17财务报表； 选项C，属于报告年度已经存在且未来将结案的诉讼，法院判决确认公司在报告年度资产负债表日存在的义务，需调整为已在报告年度作出的调整。 确认的相关预计负债； 选项D为未来非调整事件。

2、下列关于资产负债表日后事项的表述，错误的是（）。

A、影响重大的资产负债表日后非调整事项，应当在附注中披露

B、资产负债表日后调整，调整资产负债表日财务报表的相关项目

C、资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有事项

D、判断调整后的资产负债表日后事项的标准是该事项是否为资产负债表日已存在的情况提供了新的或进一步的证据

“正确答案” C

【答辩分析】公司年度内发生的正常事项不包括在内。

3、A公司适用的所得税税率为25%。 2×17财务报告批准报出日为2×18年4月30日，2×17所得税汇算清缴日为2×18年4月30日。 结束。 A公司2×18年1月1日至4月30日发生如下事项： （1）2×18年2月10日，公司支付2×17年度财务报告审计费用40万元； (2) 2×18 2018年2月15日，因洪水，上年采购存货受损150万元； （3）3月15日2×18日，公司董事会提出2×17年度利润分配预案，每10股派发现金红利2元； （4）2×18年4月15日，公司因违约诉讼半年败诉，支付赔偿金500万元。 2×17年末，公司已确认预计负债520万元。 税法规定诉讼损失在实际发生时准予税前扣除； (5) 4月20日2×18日，因产品质量原因，客户将12月10日2×17日采购的大额商品全部买下。 退货，总价500万元，成本400万元。 下列项目中，属于A公司资产负债表日后调整的项目为（）。

A.缴纳2×17年度财务会计报告审计费

B、因洪水导致上年采购的存货破损

C、董事会提出利润分配预案

D.法院驳回违约诉讼

“正确答案”D

《答案解析》选项A属于当年的正常业务。 选项BC为非调整项。

4. 资料同上。 A公司对资产负债表日后事项的会计处理，下列哪项是正确的？ ().

A、因产品退回，减记2×17年利润表营业收入500万元，营业成本400万元

B、因产品退回，在2×18年度损益表中减记营业收入500万元，营业成本400万元

C、法院判决2×17资产负债表违约损失应调整增加20万元

D、法院判决违约损失应调整增加2×17资产负债表递延所得税资产50,000元

“正确答案”A

《答案分析》选项A应写出与本年度财务报表有关的数字； 期权CD应减少2×17预计负债520万元，确认其他应付款500万元，转回原确认的递延所得税资产1.30(520×25%)万元，及应纳税额减少1.25（500×25%）万元。

5、B公司2×17年度财务报告的批准报出日为2×18年4月30日，公司在2×18年1月1日至4月30日期间发生下列事项：

（一）乙公司于2017年10月与乙公司签订购销合同，乙公司因未按合同约定交货，造成重大经济损失。 B公司被B公司起诉，截至12月31日2×17，法院尚未判决。 2017年12月31日，B公司资产负债表中“预计负债”项目反映赔偿100万元。 2× 2018年3月5日，法院判决B公司赔偿B公司经济损失120万元。 B公司表示不上诉，并立即支付了赔偿金。

（2）2×18年3月10日，B公司发现2×17年6月达到预定可使用状态的管理固定资产未结转。 在建工程成本为 1200 万元，预计使用寿命为 10 年，无净残值，采用年限平均法计提折旧。 （三）4月20日2×18日，因产品质量原因，A公司要求对12月26日2×17日采购的商品价格优惠5%，总价1000万元。 造价800万元。 B公司同意5%的折扣，并已办理相关手续。 （4）2×18年4月25日，B公司接到法院通知，D公司起诉其侵犯D公司的商标权，要求其赔偿经济损失5000万元。 B公司估计败诉的可能性为60%。 很可能会支付3000万元的赔偿金。 截至4月30日2×18日，法院尚未作出判决。 B公司对上述资产负债表日后事项的会计处理，下列哪项是错误的？ ().

A、法院判决违约损失在2×17年资产负债表中调整减少预计负债100万元，增加其他应付款120万元，调整增加营业外支出2×17年损益表中20万元 元

B、经营性固定资产未结转应调增2×17资产负债表中固定资产1140万元，调整减少在建工程1200万元，应调增2×17损益表中成本60万元

C、2×17利润表中应调整销售折扣减少营业收入50万元，调整减少营业成本40万元

D、D公司起诉B公司侵犯D公司的商标权，应在财务报表附注中披露

“正确答案” C

【答案分析】应调整2×17利润表中的销售折扣减少营业收入50万元，不调整营业成本。

6、A公司2×17年度财务报告批准日为2×18年4月30日，所得税汇算清算完成日为2×18年4月15日。 3月4日2×18日，A公司发现2×17的一份财务报表存在造假，涉及损益和现金收支。 A公司应调整的财务报表项目为（）。

A.2 2×17财务报表的资产负债表期末余额和利润表中的本期金额

B.2 2×18财务报表的资产负债表期初余额和利润表上期数

C.2 2×17财务报表中资产负债表期初余额和利润表中上期金额

D.2 2×18财务报表中资产负债表的期末余额和利润表的本期金额

“正确答案”A

7、调整资产负债表日后调整时，下列本报告年度不能调整的财务报表项目是（）。

A、主营业务收入及其他损益项目

B、涉及的利润分配项目金额

C. 涉及的税目数额

D. 项目涉及的现金收支金额

“正确答案”D

2.多项选择题

1、A公司2×16财务报表于2×17年4月10日批准报出，A公司2×17发生的下列交易或事项为资产负债表日后调整的2×16项目有（ ).

A、3月2日发现2×15存在重大会计差错，影响2×15损益表及资产负债表相关项目

B、3月10日，2×16日终未决诉讼结案，法院判决A公司胜诉，获得赔偿1800万元。但A公司无法判断对方的财务状况和支付能力

C、2月10日，A公司董事会通过决议，将投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式

D、4月3日，已确认销售收入的11月2×16年销售的货物已退回15%，A公司应按购销合同约定退还该部分货物的客户货款。

“正确答案”广告

《答案分析》选项B，虽然案件已经结案，但A公司无法判断对方的财务状况和支付能力，因此不会作为未来的调整项处理； 选项 C 作为会计政策变更处理。

2、在资产负债表日至财务报告批准报出日期间董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，正确的处理方法为（）。

A、现金分红预案作为非调整事项在财务报表附注中披露

B、股票股利分配预案作为非调整事项在财务报表附注中披露

C、现金分红预案作为调整项目处理，股票分红作为非调整项目处理

D、现金分红和股票分红预案均无需办理

“正确答案”AB

3、A股份有限公司（以下简称“A公司”）2×17年度财务报告于2×18年2月20日批准报出。 A公司发生的下列事项中，必须在其2×17财务报表附注中披露的事项是（）。

A、2×18年1月15日，公司出售其持有51%的子公司

B、2×18年1月20日，公司遭遇洪水，造成存货重大损失500万元

C.2 2018年1月30日，发现应计入上年财务费用的借款利息10,000元误计入在建工程

D、2×18日2月1日，公司发行5年期债券，面值总额为80万元，发行价格为85万元

“正确答案”ABD

“答案分析”中选项ABD为非调整事项，应在报告附注中披露。 C项为以后年度发现的重大会计差错，作为调整事项处理，无需在财务报表附注中披露。

4、上市公司年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。

A. 向社会公开发行公司债券

B、资本公积转增资本

C.税收政策和汇率的重大变化

D、需要调整以前年度确认的减值损失

“正确答案”ABC

《答案分析》选项D为资产负债表日后调整项目。

5、A公司采用资产负债表负债法计算所得税，适用所得税率为25%。 A公司2×17年度财务报告批准报出前发生了下列事项：（1）2×18年1月3日，法院终审判决A公司赔偿A公司损失200万元，赔偿金已于当天支付。 A 公司于2×17 日末确认预计负债160 万元。 (2) 2×18年4月16日，收到买家因产品质量问题退回的一件商品。 产品的销售发生在 11 月 2×17 日。 A公司已确认收入1000万元，结转至销售成本800万元。 （3）2×18年4月30日，A公司巨额亏损2亿元。 4月20日，公开发行4亿元公司债券。 4月28日，向社会公开发行公司股票1万元。 资本公积金转增资本金1.12亿元。 （4）4月30日2×18日发生台风，造成A公司存货损失严重，经济损失1亿元。 （5）A公司于4月30日2×18日进一步取得的证据表明，2×17年已确认的减值损失需要调整增加200万元。 下列对A公司2×17财务报表相关项目的调整正确的是（）。

A.调整增加利润表“营业外支出”项目当期金额40万元

B.调整增加利润表“资产减值损失”项目本期金额200万元

C、调减资产负债表“应交税费”期末余额50万元

D.调减资产负债表“递延所得税资产”期末余额50万元

“正确答案”AB

【答案解析】C选项，调整和减少资产负债表“应交税费”项目期末余额=[200（1）+（1000-800）（2）]×25%=100（万元）； 选项D、调整增加资产负债表中“递延所得税资产”项目的期末余额=[200(5)-160(1)]×25%=10（万元）。

6、A公司适用所得税率为25%，2×17年度财务报告于2×18年4月30日批准公告。 2×17所得税汇算清缴已于2×18年4月30日完成。 2×以下事件发生在2018年4月30日之前：

(1)因被担保公司A财务状况恶化，无力偿还逾期银行贷款。 2×18年1月2日，贷款银行要求A公司按照合同约定履行2000万元的债务担保责任。 A公司同意支付。 2×17日末，A公司获悉被担保的财务状况严重恶化，确认与担保相关的预计负债1800万元。 税法规定，担保损失不得在税前扣除。 (2) 1月2×18日，A公司经借款银行同意，将3月2×18日到期的借款展期2年。 根据原借款合同的规定，A公司可自主延长借款2年。 2×17日末，A公司尚未确定是否延期。 （3）2×18日2月5日，法院判决A公司赔偿B公司专利侵权损失560万元，A公司不服判决结果提起上诉。 B公司于2×17日10月6日向法院提起诉讼，要求A公司赔偿专利侵权损失1000万元。 截至12月31日2×17日，法院尚未作出判决。 经咨询律师，A公司于2×17日末确认该诉讼的预计责任为400万元。 （4）2×17年12月31日，A公司应收C公司款项余额1,000万元，计提坏账准备100万元。

2月26日2×18日，C公司发生火灾，造成严重损失。 A公司预计应收账款将无法收回。 下列A公司对资产负债表日后事项的会计处理，错误的是（）。

A、债务担保事项，在2×17资产负债表中增加预计负债200万元，增加递延所得税资产50万元。

B、贷款延期，在2×17资产负债表中将贷款从流动负债重分类为非流动负债

C、因诉讼事项，在2×17资产负债表中调整预计负债160万元，增加递延所得税资产40万元

D、应收C公司款项，在2×17资产负债表中应收账款减少900万元，增加递延所得税资产225万元

“正确答案”ABD

《答案分析》选项A，2×17资产负债表中，应减少预计负债1800万元，同时确认其他应付款2000万元，不调整递延所得税。 调整分录如下：

借：预计负债 1800

调整上年损益-营业外支出调整 200

贷款：其他应付款 2000

方案B，虽然贷款可自行决定延长2年，但截至2×17年末A公司尚未确定是否延长贷款。 即使在 1 月 2×18 日确认延期，也不属于资产负债表日后的调整，应列示为流动负债； 选项D，应收C公司款项的损失，仅在未来期间发生，不属于资产负债表日后的调整项目，本年度会计报表不予调整。

3.计算分析题

1、A公司为境内上市公司，经董事会批准，于2月28日、2×17日披露了2×16年度财务报表。 2×16年度，甲公司相关交易或事项如下：

（一）A公司历年对B公司销售的产品实行“三包”服务。 根据产品质量保证条款，B产品售出后两年内出现质量问题，A公司负责免费维修、更换等（非正常损坏除外）。 2×16年初，A公司预计与“三包”服务相关的负债账面余额为60万元，当年实际发生的“三包”服务费用为45万元。

按照以往惯例，因轻微质量问题引起的维修等费用为B产品当期销售收入总额的0.5%； 重大质量问题维修等费用按B产品当期销售收入总额的2%计算； 其他费用占B产品当期销售收入总额的1%。 根据B产品的质检情况和历年出现的“三包”服务情况，A公司预计2×16年在B销售的产品75%不会出现质量问题，20%可能有轻微质量问题, 4% 可能有严重问题。 重大质量问题，1%的情况下可能会出现严重质量问题。 2×16年，A公司销售B产品的总收入为5亿元。

(2) 1月20日2×17日，A公司接到委托人D公司的通知，称D公司所在地于2×17日1月18日发生自然灾害，造成D公司财产损失惨重，D公司财产损失惨重。无力支付欠A公司货款1200万元的全部60%。A公司于2×16日末对应收账款计提坏账准备200万元。

(3) 根据A公司与C公司签订的协议，A公司应于9月20日2×16日向C公司销售一批B产品，但C公司因A公司未能及时向客户发货而延迟交货。按时交货 违约造成损失1000万元。 为此，C公司于10月8日2×16日向法院提起诉讼，要求A公司按照合同约定支付违约金950万元及由此给C公司造成的违约损失1000万元。 .

截至2×16日12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在协商中。 经咨询法律顾问，A公司估计赔偿金额可能在950万元至1000万元之间。 为此，A公司预计年末亏损975万元，确认为预计负债。 2月10日2×17日，A公司与C公司达成和解。 A公司同意支付违约金950万元，C公司赔偿300万元。 C公司同意撤诉。 A公司于3月20日2×17日以银行转账方式支付了上述款项。

假设本题不考虑相关税费等因素。

要求：

【回答】

（1）根据资料（1），说明与A公司“三包”服务相关的预计负债最佳估计数的确定原则，计算A公司2×16年应计提的产品“三包”服务费; 计算A公司2016年12月31日与产品“三包”服务相关的预计负债年末余额。

该或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率的加权计算确定。

2×16应计提产品“三包”服务费=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95（万元)

A公司12月31日与产品“三包”服务相关的预计负债年末余额2×16=60-45+95=110（万元）

（2）根据资料（二）、（三）说明甲公司相关事项是否为资产负债表日后调整事项或未调整事项，并说明理由； 若为调整事项，则分别计算A公司应调整2×2016年末未分配利润金额； 为非调整项目的，说明其会计处理方法。

第(2)项为未来非调整项目。

原因：2×17年1月20日，A公司获悉D公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，给D公司造成重大损失，无力支付60%的货款。支付1200万元。 灾难发生在2×17。 A公司日后得知其在资产负债表日及之前不存在，故为非调整日后事项。

会计处理：对于不能偿还的部分，确认坏账准备并直接计入2×17的当期损益。 会计分录如下：

借：资产减值损失520（1200×60%-200）

贷：坏账准备 520

(2) 1月20日2×17日，A公司接到委托人D公司的通知，称D公司所在地于2×17日1月18日发生自然灾害，造成D公司财产损失惨重，D公司财产损失惨重。无力支付欠A公司货款1200万元的全部60%。A公司于2×16日末对应收账款计提坏账准备200万元。

第(3)项为未来调整项。

理由：2×16日发生未决诉讼，A公司于2×16日末确认预计负债975万元。 2月10日2×17日，A公司与C公司达成和解，确定了最终支付金额。 2×16的财务报表于2×17年2月28日公布。 在这里，最终的支付金额是未来确定的，所以是未来调整的事情。

2×16留存收益调整数=-[（950+300）-975]=-275（万元）

2、A公司为上市公司，适用所得税率为25%。 A公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。 A公司2×17年度所得税汇算清缴工作于2×18年3月20日完成，2×17财务报告于2×18日3月31日经董事会批准并公告。 A公司于1月1日至3月31日2×18日发生了以下业务。

(1)A公司于12月10日2×17日向B公司赊销了一批商品。 该批商品售价100万元（不含税，下同），成本80万元，消费税税率为10%。 ，A公司开具了增值税专用发票。 年末货款尚未收到。 由于B公司财务状况不佳，A公司年末按5%计提坏账准备。

因产品质量原因，B公司于2×18日2月10日退回上述商品，A公司按要求开具红字增值税专用发票。 根据税法规定，卖方在收到买方提供的《开具红字增值税专用发票申请表》后，应开具红字增值税专用发票，并减少应纳税所得额当前期间。

(2)A公司于12月15日2×17日向C公司销售了一批商品，并开具了增值税专用发票。 这批货标价2000万元，成本1600万元。 货款未收到，未计提坏账准备。

因产品外包装质量问题，2×18日2月15日，C公司接到通知，要求降价10%，否则退货。 A公司经查验同意C公司的要求，开具红字增值税专用票据。 根据税法规定，卖方收到买方提供的《开具红字增值税专用发票申请表》后，即开具红字增值税专用发票，并减免增值税专用发票。当期应纳税所得额。 津贴已经发了。

(3) 2×18日2月20日，D企业收到D企业破产通知，无力偿还部分欠款。 A公司预期收回40%的应收账款。

该业务为A公司2017年3月销售给D企业的一批产品，价格300万元，成本260万元，开具了增值税专用发票。 丁企业3月份收到采购物资，入库。 合同约定企业应在收到收购款后1个月内付款。 因鼎企财务状况不佳，面临破产，2×17年12月31日仍未支付。 A公司按应收账款的5%计提坏账准备。

(4)A公司于12月30日2×17日向E公司赊销了一批商品。 这批商品标价500万元，成本400万元。 A公司开具了增值税专用发票。 年末未收到货款，未计提坏账准备。

因产品质量原因，E公司于3月26日2×18日退回上述商品，A公司按要求开具红字增值税专用发票。 根据税法规定，卖方收到买方提供的《开具红字增值税专用发票申请表》后，即开具红字增值税专用发票，并减免增值税专用发票。当期应纳税所得额。

其他信息：假设A公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定的坏账准备不得在税前扣除，但允许在税前扣除在实际发生时征税； 假设A公司有足够的应纳税所得额使用可抵扣暂时性差异。 假设A公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

单独判断上述事项是否属于资产负债表日后调整项目； for the items, the (those the of "prior year and loss " need to be ); at the same time, fill in the of the items in the in . (The two , and the unit is ten yuan)

“正确答案”

(1) (1) to .

Debit: of and loss in years - of 100

Taxes - value-added tax ( tax) 17

: 117

: 80 items in stock

Loan: of and loss in years - of costs 80

: tax - tax (100×10%) 10

: of and loss in years - of taxes and 10

Debit: Bad debt (117×5%) 5.85

: of and loss in years - of asset loss 5.85

: tax - tax 2.5

: of and loss in years - of tax [(100-80-10)×25%] 2.5

Debit: of and loss in years - of tax (117×5%×25%) 1.46

: tax 1.46

(2) to .

Debit: of and loss in years - of 200

Taxes - value-added tax ( tax) 34

: 234

: tax - tax 50

: of and loss in years - of tax (200×25%) 50

Item (3) is an item.

Debit: of and loss in years - of asset [351×(60%-5%)] 193.05

Loan: bad debt 193.05

Debit: tax 48.26

: of and loss in years - of tax (193.05×25%) 48.26

Item (4) is an item.

Debit: of and loss in years - of 500

Taxes - value-added tax ( tax) 85

Loan: 585

: 400 items in stock

Loan: of and loss in years - of costs 400

Since the sales after the final of the tax, the tax in the year will not be .

Carry the year's and loss , and the :

Debit: - 397.9

: year and loss 397.9

: 39.79

Loan: - 39.79

(2) the for the year, see the table below. （轻微地）

3. The tax rate of A is 25%. The date of for the of its 2×17 is April 30, 2×18, and the date of and of the 2×17 tax is March 2×18. 20号。 that the tax law that, for debt for third , other are to be tax when they occur. 具体信息如下：

(1) On 15, 2×17, A filed a A, that it A for the loss of 5 yuan by the , which A could not on 31, 2×17 the of the . On 25, 2×18, the court ruled that A lost the in the first , it to pay 4 yuan in and bear 50,000 yuan in costs. A to the and . The is to the , pay 3 yuan in , and bear 50,000 yuan in costs.

(2) On 14, 2×17, B filed a A, it to B for the loss of 4 yuan by the . At the end of 2×17, A that the of the was 80%, and the was 3 yuan. to the , A the of 3 yuan, which was in the as non- . In the , the case more clear, and the hired by A that the of would be RMB 2.1 and RMB 2.3 , and the of any this was the same. The has not been the is for .

(3) On 31, 2×17, C filed a A for . A that the of the is 60%. If it loses the , the is to be 1 yuan. of 1 yuan. On March 15, 2×18, the court ruled that A lost the , and the was 1.1 yuan. A no , and the has been paid.

(4) D a loan from Bank B, and A 70% of the total of , and . 2× On 31, 2017, D was sued by Bank B due to its to repay the loan. A the . Bank B A and the unit to repay the loan and of RMB 10.5 and pay a of RMB 10 ten yuan. 2×12/31/17 The is still . A that the of the is 90%, and D is . On 31, 2017, A the of RMB 7.42 . On March 30, 2×18, the court ruled that A and D lost the , and A 70% of the total loan and and . A no , and the has been paid.

要求：

Based on the above , for the after the sheet date ( of the of the ).

“正确答案”

(1)

Debit: of and loss in years - of non- 300

— fee 5

Loan: 305

Debit: tax 76.25

: of and loss in years - of tax (305×25%) 76.25

: - (305-76.25) 228.75

: year and loss 228.75

(2)

Debit: [300-(210+230)/2] 80

Loan: of and loss in years - of non- 80

Debit: of and loss in years - of tax 20

: tax (80×25%) 20

: year and loss (80-20) 60

Loan: - 60

(3)

: 100

to year's and loss— to non- 10

Loan: other 110

Debit: other 110

Loan: bank 110

(This entry does not need to the )

: Tax - Tax (110×25%) 27.5

: of and loss in years - of tax 27.5

Debit: of and loss in years - of tax 25

Loan: tax (100×25%) 25

: - 7.5

: year's and loss 7.5

(4)

Debit: 742

Loan: Other 742

Debit: Other 742

Loan: bank 742

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