正在备考CPA的同学们，小编为大家精心准备了2019年CPA考试会计试题及答案。 快来试试吧。 希望对你的考试有所帮助。 我想了解更多。 ，请关注网站更新。

2019年注册会计师考试会计试题及答案十四

1.选择题

1.下列不构成融资租赁最低租赁付款额的是（ ）。

A. 承租人到期或可能需要支付的金额

B. 履行成本

C. 由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产残值

D、承租人或其关联第三方担保的资产残值

“正确答案”B或C

【答案分析】履约成本在实际发生时计入当期损益。 因此，它不构成最低租赁付款额的一部分。

2、未计入最低租赁付款额的项目有（ ）。

A. 承租人每期应付的租金

B、承租人或与其关联的第三方担保的资产残值

C. 或有租金和绩效成本

D. 到期支付的优先购买价款

“正确答案” C

【答案分析】 最低租赁付款额=总租金+承租人或其关联第三方担保的残值[或+优惠购买价]，不包括选项C。

3、某租赁公司以融资租赁的方式将一台大型设备租赁给B公司。 租赁开始日租赁期届满时租赁资产的公允价值估计，即资产残值2250万元。 根据双方合同约定，B公司担保的资产余额为450万元，B公司子公司担保的资产余额为675万元，担保公司担保的金额为675万元。 . 租赁公司在租赁期开始日记录的未担保余值为( )。

A.1125万元

B、1575万元

C.1800万元

D.450万元

“正确答案”D

《答案分析》

未担保残值

=2250-450-675-675

=450（万元）

4、B公司以经营租赁的形式将一套固定资产出租给A公司进行管理。 租期3年，总租金150万元（已扣除免租期租金，免租期2个月），其中首年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。 此外，B公司还承担了每年应由A公司承担的固定资产维修费用30000元。 下列关于A公司会计处理的说法正确的是（ ）。

A.每年确认的房租费用为47万元

B、年度确认管理费49万元

C、第一年确认的租赁费用为60万元

D、第二年、第三年确认的租金费用分别为50万元、40万元

“正确答案”A

《答案分析》 年租金成本=（150-3×3）÷3=47（万元）； 年确认管理费=47+3=50（万元）。

5、某租赁公司以融资租赁的方式将一台大型发电机租赁给B公司。 最低租赁付款额为7200万元，最低租赁付款额现值为6075万元，租赁开始日租赁资产公允价值为5625万元。 B公司在租赁期开始日从“未确认融资费用”项目中扣除的金额为（）。

A.450万元

B、1575万元

C、1125万元

D.0

“正确答案”B

《答案解析》未确认融资费用=最低租赁付款额7200-租赁资产入账价值（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）5625=1575（万元）

6、承租人不提供担保余值但存在优先购买权的租赁资产，以其公允价值作为入账价值。 下列关于未确认融资费用分摊率的说法，正确的是（）。

A.只能是出租人的租赁隐含利率

B.利率只能在租赁合同中规定

C.出租人的租赁隐含利率或租赁合同约定的利率

D、重新计算融资费用分摊率，即最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率

“正确答案”D

【答案分析】如果以租赁资产的公允价值作为入账价值，应当重新计算分摊率。 分配率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

7、A公司通过融资租赁方式租用一台设备，租赁合同约定租赁期满设备所有权归A公司所有。 租赁开始日设备账面原值470万元，公允价值480万元，最低租赁付款额现值460万元，运杂费16万元，安装调试费用24万元。 人员差旅费2万元。 该设备租赁期为9年，同类设备折旧年限为10年，预计净残值为0。A公司对设备采用年限平均法计提折旧，每年计提折旧额是 （ ）。

A. 50.2万元 B. 55.78万元

C.52万元 D.50万元

“正确答案”A

《答案分析》

固定资产年折旧

=(460+16+24+2)/10

=50.2（万元）

【提示】能够合理确定租赁期届满时承租人取得租赁资产所有权的，应当以租赁资产的使用寿命作为折旧期限； 不能合理确定的，以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的一个为折旧年限。 此外，应注意租赁人员发生的差旅费，应计入融资租入固定资产的入账价值。

8.2 2016年12月31日，A公司将一条账面价值2000万元的生产线以3000万元的价格出售给租赁公司，随即以融资租赁的方式向租赁公司租赁该生产线。 10年，剩余使用年限为15年，租期届满归还设备。 租回后固定资产入账价值为2500万元。 租入的固定资产采用直线法计提折旧。 下列关于A公司会计处理的说法不正确的是（ ）。

A、2×16年12月31日，A公司确认的递延收益为1,000万元

B、2×16年12月31日，A公司确认的资产处置损益为1,000万元

C.2 2×17固定资产计提折旧250万元

D、2×17年，该交易对成本的影响金额为150万元

“正确答案”B

《答案解析》12月31日2×16日，A公司确认的递延收益=3000-2000=1000（万元）； 2×17年，交易对成本的影响量=2500÷10-1000÷10=150（万元）。

9、某租赁公司于2×17以融资租赁的方式向B公司租赁了账面价值5000万元的大型电子计算机一套。 双方签订合同。 B公司租赁设备48个月，每6个月末支付租金600万元。 B公司担保的资产剩余价值为900万元。 起始日初始入账价值为5000万元，预计剩余资产价值为1800万元。 下列关于出租人会计处理的说法，错误的是（）。

A.最低租赁付款额为6450万元

B、无抵押资产剩余价值150万元

C、最低租赁收款额与未抵押资产残值之和为6600万元

D、未确认融资成本1600万元

“正确答案”D

【答案解析】“未确认融资费用”是承租人使用的主体，而出租人确认的是“未实现融资收益”。 方案A，最低租赁付款额=（600×8+900）+750=6450（万元）； 方案B，无抵押资产剩余价值=1800-900-750=150（万元）； 方案C，最低租赁收入+未抵押资产残值=6450+150=6600（万元）； 方案D，最低租赁收款现值+未抵押资产残值=5000（万元）； 实现融资收益=6600-5000=1600（万元）。

2.多项选择题

1、承租人和出租人对租赁进行分类时，认定为融资租赁应考虑的因素有（）。

A、租赁期届满时租赁资产的所有权是否转移给承租人

B、承租人是否有优先购买租赁资产的选择权？

C、租赁期与租赁资产使用寿命的比率

D、租赁资产性质是否特殊，是否改造

“正确答案”ABCD

2、下列关于出租人对融资租赁的会计处理的说法，正确的是（）。

A、企业在分析应收租赁款的风险水平和收回的可能性后，按应收融资租赁款全额计提坏账准备

B、实际收到的或有租金，计入当期营业外收入

C、采用实际利率法，定期计算确定租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目

D、资产负债表日，如果确定未担保余值已发生减值，减记的金额借记“信用减值损失”项目，贷记“未担保余值准备”项目未担保余值减值”。如果未担保余值减值准备在以后期间恢复，则将原未担保余值减值准备金额从“未担保余值减值准备”项目中借记，计入“信用减值损失”项目

《正确答案》CD

《答案分析》选项A，企业按应收融资租赁款减去未实现融资收益后的差额计提坏账准备； 选项B，实际收到的或有租金应计入 （租赁收入）。

3、下列关于融资租入固定资产在租赁期开始日的入账价值的确定方法，错误的是（）。

A、以租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租赁资产入账价值的基础

B、租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租赁资产入账价值的基础

C、承租人发生的初始直接费用，计入租赁资产价值

D、承租方发生的初始直接费用，计入管理费用

“正确答案”广告

4、下列融资租赁业务的处理，正确的是（）。

A. 绩效成本和或有租金不构成“最低租赁付款额”

B、在融资租入的固定资产达到预定可使用状态前摊销的未确认融资费用，计入财务费用

C、编制资产负债表时，将“未确认融资费用”作为“长期应付款”的扣除项目

D、编制资产负债表时，应将“未实现融资收益”作为“长期应收款”的扣除项目

“正确答案”ACD

《答案分析》B选项，融资租入需安装的固定资产（安装期超过一年）达到预定可使用状态前摊销的未确认融资费用，应计入在建工程。

3.计算分析题

1、A公司经营租赁业务信息如下：

(1) 2×16日12月2日，A公司与B公司签订写字楼租赁合同，协议约定A公司向B公司租用一栋写字楼作为写字楼； 写字楼租期3年，租期从2×17年7月1日开始，年租金120万元，租金为7月1日支付，租金为自租赁期开始之日起的前 3 个月免除。 同类或同类写字楼次年市场租金上涨10%的，次年7月1日起调整写字楼年租金为人民币130万元。 元。 2× 2017年7月1日，A公司向B公司支付了扣除免租期后的租金90万元，以及预付租金30万元（期满可冲减租金）； 同时向物业公司支付10万元的下半年物业费5万元作为中介费给中介公司。 同时，7月1日2×17日，委托某装修公司进行室内装修。 8月1日2×17装修竣工交付使用。 装修费35万元，以银行存款形式支付。

（2）6月25日2×17日，A公司与C公司签订土地经营租赁协议。 协议约定A公司向C公司租赁一块土地用于建设销售中心； 土地租赁期为20年，自2×17年7月1日起，年租金固定为100万元，以后年度不再调整。 2×17年7月1日，A公司于租赁期开始日一次性支付了20年的租金2000万元。 2×17年7月1日，销售中心开始外包建设，工程预付款2975万元。 9月30日2×17竣工，达到预定可使用状态。 工程总成本2975万元（不含租赁费摊销）采用预付款方式结算，销售中心预计使用年限10年，净残值为零，折旧采用平均法计提。生活。

要求：

“正确答案”

（1）根据（1）资料，计算A公司租赁该办公楼应确认的租金费用与2×17年A公司应确认的租金费用总额，及说明2×18年租金上涨多付的租金费用如何处理；②编制2017年7月1日A公司支付各项费用的相关会计分录和2017年7月1日确认租赁费用的会计分录。年底; 年末确认装修费用的会计分录。

①A公司确认的租赁费用总额=90+120×2=330（万元），A公司需确认的租赁费用2×17=330/3×6/12=55（万元）。 如果租金在 2×18 年内增加，多支付的租金费用为或有租金，在实际支付时直接计入当期损益。

② 借：管理费（10+5）15

长期待摊费用（90+30）120

贷款：银行存款135

借：管理费55

贷：长期待摊费用 55

③借：长期待摊费用 35

贷款：银行存款 35

借：管理费（35÷35×5）5

贷：长期待摊费用 5

(2) 根据信息(2)，①判断A公司为建设销售中心而向C公司租赁的土地使用权是否确认为无形资产； 会计分录及年末确认租赁费用的会计分录； ③编制与销售中心建设相关的会计分录。

①A公司向C公司租赁土地使用权建设销售中心，属于经营租赁，故不确认为无形资产。

②借：长期待摊费用 2000

贷款：银行存款2000

借：销售费用 25

在建工程25

贷：长期待摊费用 50 (2000/20/2)

③借：预付账户2975

贷款：银行存款2975

借：在建工程2975

贷款：预付账款 2975

借：3000固定资产

贷款：在建工程 3000

借：销售费用 75

贷：累计折旧(3000/10×3/12)75

4.综合题

1、A公司为火电厂企业。 出于环境保护的需要，为了减少煤炭消耗造成的大气污染，A公司决定安装一套风力发电设备。 2×16年1月1日，A公司为筹集建设资金，将一套自用的火力发电设备出售给B公司。同日，A公司与B公司签订了经营租赁合同。 合同约定甲公司可以继续使用该资产，每年年末支付租金5000万元。

上述设备在租赁开始日的公允价值为5.4亿元，账面原值为6亿元，已计提累计折旧1.2亿元，未计提减值准备。

A公司在每年年末计算租金费用时不考虑其他因素。

要求：

“正确答案”

(1)假设一：A公司设备销售价格为5.4亿元，编制A公司2×16年度相关会计分录。

借：48000固定资产清算

累计折旧 12000

贷款：6万固定资产

借：银行存款54000

贷款：48000 固定资产清理

资产处置损益 6000

借：制造成本5000

贷款：银行存款5000

（2）假设2：A公司设备销售价格为6亿元，编制A公司2×16年度的相关会计分录。

借：48000固定资产清算

累计折旧 12000

贷款：6万固定资产

借款：银行存款6万

贷款：48000 固定资产清理

资产处置损益(5) 6000

递延收益（60000-54000）6000

借：制造成本5000

贷款：银行存款5000

借：递延收益(6000/5) 1200

贷款：制造成本1200

(3)假设三：A公司设备售价为3.8亿元，同一资产的市场租金为每年7000万元。 准备A公司的2×16个相关会计分录。

借：48000固定资产清算

累计折旧 12000

贷款：6万固定资产

借：银行存款38000

递延收益 10000

贷款：48000 固定资产清理

借：制造成本5000

贷款：银行存款5000

借：递延收益(10000/5) 2000

贷款：制造成本 2000

(4)假设4：A公司设备售价为3.8亿元，同一资产的市场租金为5000万元/年。 准备A公司的2×16个相关会计分录。

借：48000固定资产清算

累计折旧 12000

贷款：6万固定资产

借：银行存款38000

资产处置损益 10000

贷款：48000 固定资产清理

借：制造成本5000

贷款：银行存款5000

(5)假设5：售后租回后为融资租赁，A公司设备售价为6亿元，按2×16编制A公司相关会计分录。

业务为融资租赁业务的，不论是否以公允价值计量，售价与账面价值之间的差额均确认为递延收益。 相关条目是：

借：48000固定资产清算

累计折旧 12000

贷款：6万固定资产

借：银行存款60000

贷款：48000 固定资产清理

递延收益 12000

借：长期应付款 5000

贷款：银行存款5000

借：递延收益(12000/5) 2400

贷款：制造成本2400