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2019年注册会计师考试《审计》试题及答案（一）

1、【单选】下列关于内部控制审计的说法中，错误的是（）。

A、审计范围严格限于财务报告内部控制

B、审计意见涵盖的范围为财务报告内部控制的有效性

C、注册会计师仅对特定基准日的内部控制有效性发表意见

D.注册会计师仅在特定基准日测试内部控制

【答案】D

【说明】注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着只对基准日的内部控制进行测试，而是需要获取基准日之前足够长的时间内有效运行的审计证据.

2、【多选】下列关于财务报表审计与内部控制审计一体化的说法，正确的是？

A、控制测试涵盖的期间应尽可能与财务报表审计中依赖内部控制的期间一致

B. 控制测试应尽可能接近基准日进行

C. 控制测试需要覆盖足够长的时间

D. 注册会计师应在中期测试一部分控制措施，在年末期间测试其余部分

[答案] ABC

[分析] 在综合审计中，D不是必须的。 注册会计师可以选择 D 中描述的安排，或进行期中测试，然后对该期间的剩余时间应用前瞻性测试。

3、【多选】在进行内部控制审计时，下列关于走查测试的说法错误的是（ ）。

A.业务流程越重要，走查测试需要选择的交易或项目越多

B. 走查测试涵盖交易生成、授权、记录、处理和报告的全过程

C. 演练范围不包括对欺诈风险的控制

D. 步测一般要求询问、观察、检查，但不包括重新执行

[答案] ACD

[分析] A：对于每一个重要的流程，只需选择一个事务或事件进行走查测试即可； C：走查测试涵盖了交易生成、授权、记录、处理和报告的全过程，以及识别出的重要流程中的控制，包括欺诈风险的控制； D：在实施走查测试时，往往会综合使用询问、观察、检查相关文件和记录、重新执行等方式。

4、【单选】在内部控制审计中，注册会计师在选择被测试的控制时，下列选项错误的是（ ）。

A.注册会计师没有必要测试与认定相关的所有控制

B. 如果选定和测试的控制未解决重大错报风险，则无需测试解决相同认定的其他控制

C.注册会计师通常不会选择整个过程中的所有控制

D. 如果选择的控制足以应对重大错报风险，则无需针对同一认定测试其他控制

【答案】B

【分析】B不正确。 如果选择和测试的控制不能解决重大错报的风险，可能有必要测试其他控制以做出相同的决定，包括替代控制和补偿控制。

5、【单选】在进行内部控制审计时，下列关于识别重要科目、列报及相关认定的说法不正确的是（ ）。

A、注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账目、列报及相关认定

B. 在识别重要客户并列报相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源

C. 注册会计师通常将超出财务报表整体重要性的重要账户识别为重要账户

D. 在识别重要账目、列报和相关认定时，审计师应考虑控制的影响

【答案】D

【分析】重要科目的识别、列报及相关认定是注册会计师考量控制影响的基础。 在识别、提交重要账户及其相关断言之前，无法评估控制的影响。

6、【多选】在内部控制审计中，为以检查控制为主要手段，合理确保特定认定发生重大错报的可能性较小，注册会计师应当确认下列各项中() 。

A. 控制检查的数据完整可靠

B. 控制足够敏感以检测重大错报

C. 发现的所有错误陈述将由管理层更正

D. 所有重大错报都会被控制发现

【答案】AB

[分析] C中的表达式不准确。 正确的措辞是：更正所有发现的重大错报。 D 不合适。 D 中的陈述与控件的固有限制相矛盾。

7、【单选】下列关于控制测试重新执行的说法中，错误的是（）。

A. 重新执行一般不需要特意选择大量项目

B. 再执行应避免选择大额资金的项目

C. 重新执行的目的不是为了测试交易的完整性

D. 重新执行的目的不是为了测试天平的准确性

【答案】B

【分析】不必特意选择金额较大的项目重新执行，但也不必避免选择金额较大的项目。

8、【单选】下列关于注册会计师评价控制缺陷严重程度的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应将错报概率量化为百分比或区间

B.注册会计师应当确定控制缺陷是否导致错报实际发生

C. 审计师应确定控制缺陷单独或组合是否不构成重大缺陷

D、注册会计师应当评价控制缺陷是实质性缺陷还是重要缺陷

【答案】D

【分析】 A：注册会计师不需要将错报概率量化为特定的百分比或区间； B：控制缺陷的严重程度与是否发生错报无关； C：注册会计师不需要为重大缺陷找出控制缺陷。 D 看似“遗漏”了一般缺陷，但事实并非如此：既不是主要缺陷也不是重要缺陷的控制缺陷是一般缺陷。

9、【单选】在进行内部控制审计时，下列关于控制缺陷评价的说法错误的是（ ）。

A. 如果控制缺陷具有补偿性控制，审计师不应将控制缺陷评估为重大缺陷

B、注册会计师在评价控制缺陷的严重程度时，不必考虑错报是否已经发生

C、注册会计师在评估控制缺陷是否可能导致错报时无需量化错报概率

D、注册会计师在评估控制缺陷导致的潜在错报金额时，应当考虑当期或未来期间受控制缺陷影响的各项交易涉及的账户余额或交易量

[答案] A

[分析] 仅仅基于补偿性控制的存在，目前还不能判断一个控制缺陷是否显着。 关键在于补偿控制能否弥补控制缺陷。

10、【单选】注册会计师在确定内部控制审计意见类型时，下列各项中，首先考虑的是（）。

A、内部控制是否存在重大缺陷

B. 审核过程中是否受限

C、内部控制自我评价报告是否恰当？

D、非财务报告内部控制是否有效？

【答案】B

【说明】C、D项可能影响内部控制审计报告的形式和内容，例如可能导致再审计报告中增加强调性或描述性段落，但不影响被审计单位出具的审计意见。内部控制注册会计师。

11、【单选】下列关于财务报告内部控制审计报告强调事项段的表述，错误的是（）。

一、所提示事项不构成内部控制重大缺陷

B、内部控制审计报告使用者需要强调的提示事项

C、强调事项不影响对财务报告内部控制发表审计意见

D、强调事项不属于内部控制重要事项

【答案】D

【分析】注册会计师增加强调事项段的条件是存在一项或多项需要提请内部控制审计报告使用者注意的重大事项。

12、【多选】 属于下列情形的，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段说明（）。

A、被审计单位内部控制评价报告要素列报不完整

B、注册会计师知悉在基准日不存在但在以后期间发生且该期后事项对财务报告内部控制产生重大影响的事项

C、被审计单位在基准日前已整改和纠正财务报告内部控制存在的重要缺陷且运行时间足够长

D、被审计单位财务报告内部控制存在重要缺陷

【答案】AB

【解析】A、B是明确规定的应当考虑的事项。 C为注册会计师对整改后内部控制进行评价的条件，与事项段强调无关。 对于D项情况，不增加强调事项段，应当出具非无保留意见。

13、【单选】注册会计师在确定内部控制审计意见类型时，下列各项中，首先考虑的是（）。

A、内部控制是否存在重大缺陷

B. 审核过程中是否受限

C、内部控制自我评价报告是否恰当？

D、非财务报告内部控制是否有效？

【答案】B

【说明】C、D项可能影响内部控制审计报告的形式和内容，例如可能导致再审计报告中增加强调性或描述性段落，但不影响被审计单位出具的审计意见。内部控制注册会计师。

14、【多选】下列各项中，属于注册会计师应当遵守的职业道德基本原则的有（ ）项。

A. 保密

B. 客观公正

C. 专业能力和应有的关注

D. 诚信

【答案】ABCD

【分析】职业道德有六项基本原则。 除了A、B、C、D，还包括独立性和良好的职业行为。

15、【单选】会计师事务所承接的业务报价过低。 在下列职业道德基本原则中，最有可能受到不利影响的是（）。

A. 客观公正

B. 专业能力和应有的关注

C。 独立

D. 良好的职业操守

【答案】B

[分析] 收费过低，导致会计师事务所基于成本效益原则缩短审计时间，注册会计师无法执行必要的审计程序，无法正常发挥专业能力或失去应有的重视.

【简答】农银会计师事务所首次受托对上市公司A银行2017年度财务报表进行审计，并聘请A会计师为项目合伙人。 有关事项如下：

（一）审计项目组部分成员首次参与银行审计项目，注册会计师A为这些成员提供其他银行审计项目的工作底稿供参考。

(2)注册会计师A将涉及重大会计事项的审计工作底稿发送给其大学导师，并就具体问题进行了讨论。

(3)A银行财务总监私下向A注册会计师透露，某电子商务公司正与A银行秘密谈判入股B银行。商业公司了解此事，并与他们讨论投资的可能性。

(4)聘请农行会计师事务所网络办公室对A银行的财务信息进行尽职调查，经A注册会计师同意，借用了A银行审计工作底稿的相关部分。

(5) B银行是A银行的客户，也是ABC会计师事务所的审计客户。 为提高工作效率，A注册会计师安排B银行项目组成员和审计项目组成员检查审计工作底稿，确认A银行和B银行往来余额。

（6）农银会计师事务所以“强强联合，至善服务”为主题，在多家媒体刊登会计师事务所合并宣传广告。

要求：针对上述事项，逐项指出农行会计师事务所及其注册会计师的执业做法是否恰当。 如果不合适，请简要说明原因。

[回答]

(1) 不当。 A注册会计师擅自将其他银行的工作底稿发送给A银行审计项目组成员，违反了保密规定。

(2) 不当。 未经委托人许可，审计项目组成员不得向他人泄露委托人信息。

(3) 不当。 注册会计师与朋友讨论客户和潜在投资者的未公开事项不符合保密规定/注册会计师不得未经客户授权向事务所以外的第三方披露机密信息。

(4) 不当。 未经客户授权同意尽职调查组借用审计工作底稿不符合保密要求/除非客户授权披露信息，会计师事务所人员有义务对业务工作底稿中包含的信息保密每时每刻。

(5) 不当。 B银行项目组成员不属于A银行项目组成员。未经客户许可，会计师事务所及其人员不得向项目组以外的其他人员透露客户信息。

(6) 不当。 “联手提供最好的服务”夸大事务所提供的服务/毫无根据地比较其他注册会计师的工作/违反职业道德规范中专业服务营销的要求。

【简答】A公司是ABC Firm 2017年开发的审计客户，在承接业务、指派项目合伙人及项目组成员、签订业务协议等过程中，具体涉及职业道德的情况如下：

（一）ABC事务所在签订合同前与A公司进行沟通时，充分听取了A公司的要求，并表示在审计过程中会妥善照顾A公司的利益。

（2）合同签订后，双方分别达成业务合作意向：ABC商行向其客户推介A公司的股份，A公司向其关联实体推介ABC商行的专业服务。

（3）甲公司在签订2017年度财务报表审计协议后，就其2016年度经审计的财务报表征求了第二意见。 考虑到ABC事务所于2017年4月与原注册会计师进行了有效沟通，A公司同意向原注册会计师提交第二意见副本，双方直接签署了审计协议。

(4) 法院指定ABC商行对A公司的违约金额进行审计并出具报告，收取核定违约金额的1%。 本所认为风险代理费是法院规定的，不违反职业道德，不需要采取预防措施。

(5) ABC事务所一直为B公司提供财务报表编制服务，在2017年9月B公司被A公司收购后，事务所从A公司的项目组中抽调了执行该编辑业务的助理，以避免自我评价.

(6)A公司管理层拒绝对重大错报进行调整，但要求项目合作方出具无保留意见的审计报告。 项目合伙人告知项目经理，未能留住客户将影响晋升注册会计师的实习期。

要求：

对于上述(1)-(6)项情形，不论其他情形，均指出是否符合相关职业道德要求。 如果您认为不符合要求，请简要说明原因。

[回答]

情况（1）不满足。 会计师事务所承诺在审计过程中照顾A公司的利益和诉求，不符合注册会计师职业道德基本原则中客观、公正的原则。

情况（2）不满足。 会计师事务所推销被审计单位的股份可能会因过度推销/自身利益或外部压力而产生严重的不利影响。

情况（3）不满足。 提供第二审计意见是一项单独的审计业务。 农行商行在接管业务前，应按规定征得甲公司同意后，与原注册会计师进行沟通。

情况（4）不满足。 甚至法院任命也可能影响职业道德的基本原则。 公司应评估并在必要时采取预防措施。

情况（5）不满足。 会计师事务所在审计事务所编制的财务报表时，可能会产生自我评价。 将代理排从项目团队调走并不能减轻公司自我评价的不利影响。

情况（6）不满足。 项目合作方将提升项目经理专业素质与维护客户挂钩，给项目经理造成外部压力，影响其独立性。