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2019年注册会计师考试审计备考题及答案11

1、【单选】在制定集团公司财务报表审计计划时，集团项目组确定是否了解某一组成部分注册会计师的主要依据是（）。

A. 组成部分注册会计师是否执行组成部分的审计业务

B. 组件是否存在特殊风险

C、组成注册会计师是否为集团审计目的进行相关工作

D. 该组成部分是否具有重大财务意义

【答案】C

【分析】如果基于集团审计的目的，需要组成部分注册会计师履行与组成部分财务信息相关的工作，则集团项目组需要了解组成部分注册会计师。 在情况 A、B 和 D 中，组成部分审计师可能需要为集团审计目的对组成部分的财务信息进行工作。

2、【单选】在了解了组成部分的CPA后，在下列情况下，小组项目组可以通过参与组成部分的工作来消除疑虑或影响（）。

A. 集团项目组对组成注册会计师的专业能力存在重大疑虑

B、集团项目组对组成注册会计师的职业道德存在重大疑虑

C. 组件注册会计师不在积极有效的监管环境中

D. 成份注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求

【答案】C

【分析】专业能力和职业道德都是“内在的”，集团项目组的参与不能弥补成分注册会计师的重大内在短板； 监管环境是“外在的”，集团项目团队的参与本身就具有监管的性质，可以弥补监管环境的不足； 独立性属于“灵魂”，必须一尘不染，集团项目组不能用独立性不符合注册会计师的工作要求。

3、【多选】在下列各项中，小组项目组判断（）。

A. 集团财务报表重大重大错报的认定标准

B. 成分重要性

C. 组件实际实现的重要性

D. 集团财务报表实际执行的重要性

【答案】ABD

【解析】各组成部分实际执行的重要性，可以由集团项目组确定，也可以由组成部分的注册会计师确定，然后由集团项目组进行评估。

4、【多选】小组项目组确定对组成部分的财务信息进行的工作类型及组成部分注册会计师工作的参与程度，受以下（ ）项影响因素。

A.组件的重要性

B. 已识别导致本集团财务报表重大错报的特定风险

C. 组件的重要性

D. 注册会计师对集团业务团队的了解

【答案】AB

[分析] 集团项目组对组成部分财务信息的决策主要取决于组成部分财务信息对集团财务报表的影响。 A和B都满足这个特征，C不满足，D本末倒置。

5、【多选】如果某一组成部分存在可能导致集团财务报表重大错报的特殊风险，该组成部分的集团项目组或注册会计师对该组成部分的财务信息可能实施的工作已经完成().

A. 针对特定风险实施特定审计程序

B. 对与特定风险相关的一个或多个账户余额进行审计

C. 使用组件重要性对组件财务信息进行审查

D. 对与特定风险相关的交易或披露进行审计

【答案】ABD

【分析】C中的应该是audit。 针对关键组件采取的措施不包括审查。

6、【单选】如果要求组成部分注册会计师对重要组成部分的财务信息进行审计，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的主要目的是（）。

A、识别本集团财务报表重大错报风险

B.识别本集团财务报表重大错报的特定风险

C. 识别集团财务报表特有的风险

D.识别组成部分财务报表重大错报风险

【答案】B

【分析】集团项目组的核查对象是集团的财务报表，而不是组成部分的财务报表。 A、B、C都是直接针对集团的财务报表，其中B是最基础的； D“压倒客人”。

7、【简答】注册会计师A为A集团2017年度财务报表的审计项目合伙人。 审计工作底稿记载的相关信息如下：

（一）注册会计师拟以利润总额和营业收入两个基准识别重要组成部分，将达到任一基准的15%的组成部分识别为财务重要组成部分。

（2）在制定集团审计策略时，虽然某一组成部分并不重要，但注册会计师A仍拟了解该组成部分及其环境，了解该组成部分的注册会计师，确定该组成部分的重要性。

（三）集团项目组根据组成注册会计师的专业胜任能力，确定组成注册会计师是否可以代为开展相关工作。

(4) 在确定对每个组成部分执行的工作类型时，注册会计师 A 没有使用集团层面控制设计和运行的评估结果。

（五）注册会计师根据各组成部分的重要性确定集团项目组参与各组成部分注册会计师工作的性质、时间和范围。

(6) 对于财务上重要的组成部分，注册会计师A打算审计选定的3类交易、4项账户余额和5项披露。

要求：

针对以上情况（1）~（6），不考虑其他情况，逐项指出注册会计师A和项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

[回答]

情况（1）是合适的。 在识别重要组成部分时，确定基准和百分比是注册会计师职业判断的一部分。

情况（2）是合适的。 如果所执行的工作不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组可能需要选择一些不重要的组成部分自行实施或由该组成部分的注册会计师进行相关工作。

情况（3）是不合适的。 在确定相关工作是否可以由组成注册会计师执行时，还应考虑组成注册会计师的职业道德及其所处的监管环境。

情况（4）是合适的。 在集团层面对控制设计和运行的评估结果可能是集团业务团队确定每个组成部分要实施的工作时的一个考虑因素。

情况（5）是不合适的。 一个组成部分不是重要组成部分的事实只是集团业务团队确定注册会计师在该组成部分所涉及的工作类型的因素之一/注册会计师还应该考虑其他因素。

情况（6）是不合适的。 对于具有财务重要性的重要组成部分，应当使用该组成部分的重要性对该组成部分进行审计。

8、【简答】A注册会计师为A公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。 审计工作底稿记载的与存货监管相关的部分内容摘录如下：

(1)A公司的存货计划要求将代为保管的存货整齐摆放在仓库中，以保证其不在存货范围内。

（2）为保证盘点结果的准确性，A公司要求盘点期间进货的原材料只能从未盘点的物料中取出，成品需要入库盘点期间的仓库必须与未清点的成品一起堆放。

（3）A的原材料分别存放在三个加工点。 A公司计划安排同一个盘点小组到各站点进行盘点，并将盘点结果汇总给盘点负责人。

（四）注册会计师拟将存货监控程序作为控制测试或基于风险评估结果的实质性程序。

（5）某注册会计师认为管理层对B产品的计量方法难以得到正确结果，拟设计要求管理层采用替代存货法计量。

（6）A、C公司的产品属于有毒有害物质。 为确保安全，注册会计师A拟聘请专家代为实施现场观察程序。

要求：

针对第(1)-(3)项，指出A公司制定的库存计划是否合适。 如果不合适，请简要说明原因； 对于第(4)-(6)项，指出注册会计师A的做法是否合适，如果不合适，请简要说明原因。

[回答]

情况（1）中的库存计划不合适。 所有权不属于被审计单位的存货，应单独存放，并作标记，确保不入库。

情况（2）中的库存计划不合适。 盘点期间需进出库的存货，应分别放置在指定的转场区。

情况（3）的库存计划不合适。 对于存放在不同地点的同种存货，最好安排同时盘点，防止存货在不同存放地点之间转移。

在情况（4）中，监管计划不合适。 在确定是否将库存监控用作控制测试或实质性程序时，还应考虑拟议的审计计划和实施的具体程序。

在情况（5）中，监管计划不合适。 清点库存是管理层的责任。 注册会计师设计的存货盘点方法可能导致自我评价，影响审计的独立性。

在情况（6）中，监管计划不合适。 对于有毒有害存货，应实施替代监管程序。 仅仅为了安全起见而聘请专家来监督股市是不合适的。

9、【简答】A公司2016年度财务报告由农行会计师事务所会计师A负责审计。 与存货审计有关的一些事项如下：

(1)A公司存货存在特殊风险。 A注册会计师在了解相关内部控制后，不对控制运行的有效性进行测试，而是直接实施详细测试。

（2）2016年12月25日，注册会计师A对存货进行了监督，结果满意。 由于年末存货余额与存货日余额相差较小，注册会计师A根据存货监督结果核准了年末存货。

（3）注册会计师A在盘点时，从盘点记录中选取项目追溯至实际存货，从存货中选取项目追溯至盘货记录，以获取关于准确性、完整性的审计证据的库存记录。

(4)A注册会计师向B公司确认了A公司保管的存货的数量和状况，收到的传真回复表明数量一致，状况良好。 注册会计师对回函结果予以核准。

(5)A注册会计师取得A公司的存货账龄分析表，考虑了生产入库部门报告的存货损毁情况和存货监控中对存货状况的检查，认为A公司财务人员编制的存货能够实现净值计算表中跌价准备项目无遗漏。

要求：

对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师A的执业是否恰当。 如果不合适，请简要说明原因。

[回答]

(1) 适当的。

(2) 不当。 核数师应测试存货日期与资产负债表日期之间的存货变动是否已被适当记录。

(3)适当的。

(4) 不当。 注册会计师应对传真回复的可靠性进行核实。

(5) 不当。 CPA还需要测试存货账龄分析表的准确性。

10、【简答】农行会计师事务所会计师A，负责对A公司及多家被审计单位2015年度财务报表进行审计。 与存货审核有关的事项如下：

（1）在A公司存货监管过程中，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层对存货盘点结果的记录和控制程序，认为其设计是有效的。 之后，现场工作完成。

(2) 由于B公司存货品种和数量较少，注册会计师A仅将监督程序作为实体程序。

(3)2015年末C公司已入库但未收到发票，预计存货占存货总额的30%。 A的注册会计师监督存货，测试了购销交易的截止日期，没有发现错误。 ，据此估计的库存记录被认为是准确的。

(4)D公司管理层未将以前年度因价格下跌而全额提取的存货计入本年末存货。 A的注册会计师查阅了历年审计工作底稿，认可了管理层的做法。

（5）公司管理层规定，由生产部人员对所有存货进行盘点，然后由财务部人员抽取50%的存货进行复检。 注册会计师将对复检项目进行盘点。 没有发现差异，并据此批准。 管理层的盘点结果。

要求：

就上述第（一）至（五）项，逐项指出注册会计师A的执业是否恰当。 如果不合适，请简要说明原因。

[回答]

(1) 不当。 A 注册会计师没有/应该观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

(2) 适当的。

(3) 不当。 注册会计师没有/应该检查推算存货的单价。

(4) 不当。 库存监控是检查库存是否存在。 虽然已全额计提折旧的存货价值为零，但数量仍然存在/仍需监控存货是否存在。

(5) 不当。 整体抽奖不完整。

11、【综合部分】A公司是农行会计师事务所的常年审计客户，主要从事建筑材料和建筑安装工程的生产和销售。 注册会计师负责审计A公司2017年度的财务报表。 整个财务报表的重要性为 250,000 美元。

资料四：

注册会计师将实施的控制测试和实质性程序及其结果记录在审计工作底稿中，部分内容摘录如下：

案件编号

控制

控制测试和实质性程序及其结果

(1)

如需变更ERP系统中设定的生产成本计算方法和公式，财务部于当月向信息技术部提交系统变更申请，信息技术部于月底前完成变更

注册会计师A在查看信息技术部门是否及时妥善处理收到的申请时发现，财务部门于2017年11月提交的系统变更申请在当月并未得到处理。

信息技术部解释说，由于当月工作繁忙，未能及时进行变更，已通知财务部。 财务人员解释说，从2017年11月开始，在生产过程中增加了一些辅助材料。 由于ERP系统没有改，财务人员通过手工计算调整生产成本。

注册会计师进行了相关测试，未发现生产成本计算有误

(2)

计算机信息系统自动链接出库单信息、出货单信息和当日商品价格表，开具销售发票

注册会计师选择2017年12月的一笔销售交易，发现交货日期为12月14日，但对应的销售发票日期为12月16日。

财务人员解释说，这批产品的实际交货日期是12月16日，A注册会计师调取并核对了相应的交货单信息，确认交货日期确实是12月16日。

(3)

若信息系统成本结转模块出现异常情况，由信息部和财务经理共同修改并记录

注册会计师提取2017年四季度信息系统修改记录，发现有2笔成本结转金额被人工修改。

财务经理解释说，信息部授权财务经理直接更正异常数据。

注册会计师对相关修订进行了审计核查，未发现不当修订。

要求：

假设信息4所列控制的设计有效并得到实施，根据控制测试和实质性程序及结果，指出信息4所列控制的运行是否有效，若有效，则简要说明原因视为无效。

[回答]

案件编号

控制运行是否有效（是/否）

原因

(1)

不

信息技术部门未及时处理系统变更申请，管控未及时落实

(2)

是的

(3)

不

财务经理有权直接修改系统数据，可能造成数据被篡改等管理凌驾于内控之上的风险

12、【综合部分】A公司是农行会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b、c、d四种石化产品的生产和销售。 注册会计师负责对A公司2017年度财务报表进行审计，按税前利润的5%确定整体财务报表的重要性为60万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了A公司及其环境的信息，部分内容摘录如下：

(1)A公司使用ERP系统计算生产成本。 上年度存货账龄统计分析是在ERP系统外使用G软件人工录入相关数据后进行的。 2017年，信息技术部在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，每月月底自动生成存货账龄报表。 A公司的会计政策规定，在考虑存货账龄等因素的基础上确定期末存货的可变现净值，并计提存货跌价准备。

(2)A公司委托第三方加工生产产品a。 2017年2月起，新增B公司为委托加工方。 A公司支付给B公司的单位产品委托加工费比其他加工商高出20%。 管理层解释称，由于B公司加工的产品质量较高，故委托B公司加工产品A，并支付了较高的委托加工费。 注册会计师发现，2017年A产品的大部分退货都是由B公司处理的。

（3）5-8月产品b直接人工总成本较其他月份有明显增加，单位人工成本无明显变化。 销售部、生产部、人力资源部的管理人员均解释说，由于b产品具有季节性生产的特点，需要大量雇佣临时工。 这与往年CPA A所学的一致。

(4) 为方便安排盘点人员，A公司确定产品a、b的年度盘点时间为2017年12月31日，产品c的年度盘点时间为2017年12月20日。自2017年12月25日起，新招聘的库存经理负责管理c种产品，并在ERP系统中记录其数量变化。

（5）A公司因产品升级，2017年7月起停产d产品，并降价消化库存。

(6)A公司从E公司租用一个独立的仓库存放部分成品。 2017年12月31日，该部分产成品的账面价值为1,000万元。 A公司与E公司在年终对账时发现存在差异300万元。 E公司解释称，出现差异是由于A公司的客户已于2017年12月30日提货，但相关文件尚未传送给A公司。

数据二：

注册会计师在审计工作底稿中记录了A公司的财务数据，部分摘要如下：

金额单位：万元

项目

未审核号码

审核

2017年

2016年

营业收入-d产品

1350

4500

运营成本 - d 产品

1500

4000

库存-d产品

800

2400

存货跌价准备——d产品

10

20

要求：

对于材料1第(1)-(6)项，在不考虑其他情况的情况下，逐项指出材料1所列项目是否可能表明存在重大错报风险。 如认为存在重大错报风险的，简要说明原因，并说明该风险主要与哪些财务报表项目有关。

[回答]

项目编号

是否可能存在重大错报风险（是/否）

原因

财务报表项目

姓名和身份证明

(1)

是的

存货账龄分析子模块由信息技术部门自行开发，存在存货账龄不准确的风险，可能导致存货减值准备重大错报风险

存货（估价和分配）；

资产减值损失（准确度）

(2)

是的

委托加工费明显偏高，管理层的解释与注册会计师A了解的情况不一致。上述情况可能表明B公司为未披露关联方

【财务报表层面的风险】

(3)

不

(4)

是的

盘点于2017年12月20日进行，之后负责盘点记录的人员发生变动。 存货日与资产负债表日之间的存货变化存在未正确记录的风险

清单（存在性、完整性）

(5)

是的

2017年，销售1500万元d产品获得的营业收入比账面成本低150万元。 据此，预计尚未销售的800万元d产品的可变现净值至少比账面成本低80万元。但资料2显示，d产品的降价准备为仅10万元，存货跌价准备存在低估风险

库存（估价和分配）

资产减值损失（完整性）

(6)

是的

库存调节差异可能表明收入截止错误

营业收入（截至）；

应收账款（完整性）

运营成本（截至）；

库存（存在）