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2019年注册会计师考试会计试题及答案十一

1.选择题

1、A公司以人民币为记账本位币。 2×17发生的相关外币交易或事项如下： （1）外币美元资金投资，合同约定的折算汇率与美元资金投入当日的即期汇率不同; 汇率与应付美元账面汇率不同； （3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。 未考虑资本化金额等因素。 下列关于A公司上述2×17项外币交易或事项会计处理的说明中，正确的是（）。

A、收到外币美元资金投资时，按合同约定的折算率折算人民币记账

B、偿还美元应付账款时，按偿还日的即期汇率折算为人民币记账

C、各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额，计入当期损益

D、年末外币美元资本按年末汇率折算的人民币金额调整至账面价值

“正确答案” C

《答案解析》选项A，按即期汇率折算； 方案B，直接冲销账面余额，无需按交易日即期汇率折算； 选项D、实收资本为外币非货币性项目，不调整账面价值。

2、中外合资企业于2×17年3月1日成立，以人民币为记账本位币，外币业务按交易发生日的即期汇率折算。 注册资本600万美元，根据投资合同分两期投入。 投资者分别于4月1日和7月1日出资450万美元和150万美元，公司收到美元存入银行。 4月1日、6月30日、7月1日和12月31日，美元兑人民币汇率分别为1:6.20、1:6.24、1:6.25和1:6.30。 不考虑其他因素，中外合资企业会计处理不正确的表述为（）。

A.企业收到投资者外币投入资金时，无论是否有约定汇率，均不得采用约定汇率与即期汇率的近似汇率折算，但按交易发生日的即期汇率折算。

B、实收资本项目为外币非货币性项目

C、实收资本项目年末无需计算汇兑差额

D、年末资产负债表中“实收资本”项目金额为3720万元

“正确答案”D

《答案分析》

“实收资本”项目金额

=450×6.20+150×6.25

=3727.5（万元）

3、境内A公司记账本位币为人民币，外币业务按交易发生日的即期汇率折算。 2×16日1月1日，A公司以1000万美元购买了美国A公司发行的3年期公司债券，该债券属于其他债权投资。 该债券面值为1000万美元，票面利率为6%。 年末支付当年利息，实际利率为6%，即期汇率为1美元=6.13元人民币。 12月31日2×16日，该债券公允价值为1100万美元，即期汇率为1美元=6.14元人民币。 因购买A公司债券，A公司2×16年末汇兑差额为（）。

A.0B.10万元

C.614万元 D.624万元

“正确答案”B

《答案分析》

A公司2×16年末汇兑余额

=1000×(6.14-6.13)

=10（万元）

4、境内A公司记账本位币为人民币，外币业务按交易发生日的即期汇率折算。 10月5日20×5日，A公司以每股4美元的价格购买了100,000股B公司股票作为交易性金融资产。 当日即期汇率为1美元=6.16元人民币，已以美元存款方式支付。 12月31日，B公司股票的市场价格为4.2美元/股，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。 因购买B公司股票，20×5年末应计入A公司当期损益的金额为（）。

A. 114,800 元 B. 122,800 元

C.12.32万元 D.13.12万元

“正确答案”A

《答案解析》10月5日购买B公司股票

借：交易性金融资产——成本 246.4

贷：银行存款-美元（10×4×6.16） 246.4

20 × 5 年期末应计入当期损益的金额

=10×4.2×6.14-246.4

=11.48（万元）

借：交易性金融资产-公允价值变动 11.48

贷：公允价值变动损益 11.48

【思考】11.48万元既包括股票公允价值变动的影响，也包括人民币兑美元汇率变动的影响。 这两部分的影响金额计入“公允价值变动损益”项目。

5、境内A公司记账本位币为人民币，外币业务按交易发生日的即期汇率折算。 12月8日20×5日，A公司以每股10港元的价格购买C公司1000万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元= 0.9元，货款已付。 12月31日，C公司股票的市价为每股15港元，当日即期汇率为1港元=0.98元人民币。 因购买C公司股票，20×5年末应计入A公司其他综合收益的金额为（）。

A.5900万元 B.8000万元

C.5700万元 D.1.2亿元

“正确答案” C

《答案分析》

应计入其他综合收益的金额

=1000×15×0.98-1000×10×0.9

=5700（万元）

6.下列关于外币交易或事项的表述，不正确的是（）。

A、需要计提折旧的外币应收款项，采用计提折旧前资产负债表日的即期汇率折算

B、A公司为中国上市公司，记账本位币为人民币。 与海外公司合资在上海浦东设立B公司。 B公司的记账本位币为美元。 决策、海外投资公司控制这些政策的制定。因此，B公司不是A公司的海外经营。

C、以历史成本计量的外币非货币性项目，已按交易发生日的即期汇率折算的，资产负债表日不改变原记账本位币金额，不发生汇兑差额

D、关于记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，所有项目均采用即期汇兑方式，将变更后的记账本位币折算为记账本位币变动当日汇率

“正确答案”B

《答案分析》选项B，B公司是A公司的联营公司，B公司虽然位于中国，但其记账本位币为美元。 在中国境内设立的分公司、子公司、联营企业和合营企业采用不同的记账本位币核算的，也应视为境外经营。

7、下列关于外币财务报表折算的说法，错误的是（）。

A、资产项目和负​​债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

B、所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算

C、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率相近似的汇率折算

D.部分处置境外经营时，将资产负债表中所有者权益项目下列示的与境外经营相关的所有外币财务报表的折算差额转入当期损益

“正确答案”D

《答案分析》选项D，处置部分的外币财务报表折算差额，按照处置比例核算，转入处置当期损益。

8、M公司记账本位币为人民币，境外子公司编制报表的记账本位币为美元。 本期期末汇率为1美元=6.40元人民币，平均汇率为1美元=6.30元人民币。 利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。 子公司资产负债表中的“盈余公积”期初余额为150万美元，折合人民币1,215万元。 折算后，该子公司本期资产负债表“盈余公积”期末数为（）。

A.2191.5万元 B.346.5万元

C.147.9万元 D.1276.5万元

“正确答案”A

【答案分析】子公司期末资产负债表“盈余公积”期末数=1215+155×6.30=2191.5（万元）

9、A公司以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率进行外币业务折算，按月计算汇兑损益。 3月6日20×5日在银行购汇150万美元。 银行当日美元卖出价为1美元=6.20元，当日市场汇率为1美元=6.15元。 3月31日市场汇率为1美元=6.16元人民币。 A公司3月20×5年购汇发生的汇兑损失为（）。

A、6万元

B、15000元

C.75000元

D、9万元

“正确答案”A

【答案分析】外币兑换业务在购汇时会产生汇兑损益。 因此，20×5年3月汇兑损失=购入时汇兑损失-期末调整汇兑收益=150×（6.20-6.15）-150×（6.16-6.15）=6（万元）。

2.多项选择题

1、A公司记账本位币为人民币，2×17发生了下列外币交易或事项： （1）取得1000万欧元外币贷款，补充外币流动资金； （2）预付了从国外进口的设备款2000万元 （3）为出口销售确认的港币应收账款； (4) 收到私募基金对A公司4000万美元投资，假设A公司无外币项目期初余额，12月31日各币种对人民币即期汇率存在差异2× 17 和交易日的即期汇率。 不考虑其他因素，下列关于A公司2017年12月31日上述项目产生的汇兑损益的会计处理的表述中，正确的是（）。

A.外币借款产生的汇兑损失，计入当期损益

B、预付设备款产生的汇兑收入抵减拟购资产的成本

C、应收款项产生的汇兑收益计入当期损益

D. 私募基金投资汇兑收益应计入资本项目

“正确答案”AC

【答案分析】 期权AC为外币货币性项目，汇兑收益计入当期损益； 选项B，预付款项为外币非货币性项目，不计算汇兑收益； 方案D，接受外币资本金投资，计入实际收益的资本金或股本，期末不存在汇兑差额。

2、下列各项中，企业在确定记账本位币时应考虑的因素是（）。

A. 用于确定产品销售价格的主要计价货币

B. 用于收取业务活动款项的主要计价货币

C. 取得贷款所使用的主要计价货币

D. 用于确定商品生产成本的主要计价货币

“正确答案”ABCD

3、企业在选择境外经营记账本位币时，除考虑一般企业确定记账本位币的因素外，还应考虑以下因素：（）。

A.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量，是否可以随时汇回

B、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现存债务和预期债务

C. 海外经营在所从事的活动中是否具有较强的自主权

D.在境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营活动的比重较大

“正确答案”ABCD

4、下列外币项目中，不属于货币性项目的是（）。

A、预付款

B、长期应收款

C、以摊余成本计量的金融资产

D、预付款

“正确答案”广告

[答案分析] 预收款和预付款项通常以企业出售或取得资产的形式结算。 它们不是企业持有的货币或以固定或可确定的货币收取的资产或支付的负债。 因此，不是货币项目。

5、因汇率变动而可能计入各类外币业务影响的会计科目为（）。

A、公允价值变动损益

B.财务费用

C、在建工程

D.管理费用

“正确答案”ABCD

【答案分析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而应当资本化的外币借款费用，分别在“在建工程”和“制造费用”科目中核算； 汇率变动的影响计入公允价值变动损益； 编制期间发生的借款费用产生的汇兑差额，计入管理费用。 一般情况下，发生的汇兑损益计入当期财务费用。

6、折算外币财务报表时，应按交易发生时的即期汇率折算的报表项目为（）。

A. 长期贷款

B、实收资本

C、固定资产

D、其他综合收益

“正确答案”BD

【答案分析】资产负债表中的资产和负债项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，均采用交易发生时的即期汇率折算。 “ 物品。

7、在下列情况下，企业应选择人民币作为记账本位币()。

A、A公司是一家内外贸自营出口企业。 其80%以上的营业收入来自对美国的出口。

B、B公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备100%在国内采购，以人民币计价。 B公司美元营业收入汇回国内时直接折算为人民币存款，对冲公司美元外币存款波动产生的外币风险

C、C公司原材料全部来自欧盟，主要加工工艺、机械设备和主要技术人员由欧盟提供，生产的产品内销。 假设为了满足采购原材料所需的欧元需求，公司向欧盟银行借款10亿欧元，期限为20年，借款金额为C公司当前净营运资金的4倍.由于原材料的采购以欧元结算，因此企业运营所需的营运资金，即融资获得的资金，也是以欧元计价

D、丁氏80%的营业收入及原材料采购以人民币计价结算

“正确答案”BD

《答案分析》选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度，A公司应选择美元作为记账本位币； 方案C，从筹资活动获得的资金来看，C公司应选择欧元作为记账本位币。

8、下列关于外币交易会计处理的说法正确的是（ ）。

A、企业用于购建固定资产的一般外币借款，借款费用资本化产生的汇兑差额，计入固定资产成本

B、投资于其他权益工具的外币现金股利产生的汇兑差额，计入其他综合收益

C、按照实际利率计算的金融资产外币利息产生的汇兑差额，计入当期损益

D、处置的境外经营为子公司的，本外币报表折算差额中已计入其他综合收益的归属于少数股东的部分，根据处置的整体情况终止确认或转入少数股东权益部分处置

《正确答案》CD

《答案分析》选项A，专项外币借款在资本化期间发生的汇兑差额，予以资本化，计入固定资产成本，而一般外币借款的汇兑差额，计入当期损益； 方案B，应计入固定资产成本计入当期损益。

9、A公司持有B公司80%的境外注册股份，可以对B公司的财务和经营政策行使控制权。A公司以人民币为记账本位币，B公司以港币为记账本位币簿记的标准货币。 发生外币交易时，A公司和B公司采用交易发生日的即期汇率折算。 (1) 10月20日20×5日，A公司以每股4美元的价格认购C公司100万股，支付价格400万美元，另加交易费10000美元。 A公司将上述购入的股票计为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。 20×5日12月31日，C公司股票的市场价格为5元/股。 (2) 12月31日20×5日，除上述交易性金融资产外，A公司其他相关资产、负债的期末余额如下表所示：

上述长期应收款实质上构成A公司对B公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债与关联方无关。 12月31日20×5即期汇率为1美元=6.80元，1港元=0.86元。 (3)因B公司外币报表折算产生外币报表折算差额100万元。 下列20×5年A公司个别财务报表中外币货币性项目产生的汇兑损益中，正确的是（）。

A.银行存款汇兑收入40万元

B.应收账款汇兑损失25万元

C、长期应收款汇兑损失15万元

D.债权投资汇兑损失5万元

“正确答案”ABCD

《答案解析》兑换差额的计算如下：

银行存款汇兑差额=3000×6.80-20360=40（万元）（收入）

应收账款汇兑差额=1500×6.80-10225=-25（万元）（亏损）

长期应收款汇兑余额=7500×0.86-6465=-15（万元）（亏损）

债权投资汇兑差额=200×6.80-1365=-5（万元）（亏损）

短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30（万元）（收入）

应付账款汇兑差额=1200×6.80-8144=16（万元）（亏损）

汇兑收益=40-25-15-5+30-16=9（万元）

[思考] 在计算汇兑余额时，一定要注意正负号，这样才能分清楚是汇兑收益还是汇兑损失。

10.资料同上。 A公司编制20×5合并报表时，关于上述交易或事项对合并营业利润的影响的表述中，正确的是（）。

A、个别报表产生的汇兑损益导致合并经营利润减少90,000元

B、交易性金融资产公允价值变动及汇率变动增加合并经营利润672万元

C、长期应收款形成的汇兑损失转入“其他综合收益-外币报表折算差额”，增加合并营业利润150,000元

D、B公司外币报表折算差额增加合并营业利润120万元

“正确答案”BC

《答案分析》选项A，导致合并营业利润增加9万元； 方案B、交易性金融资产公允价值增加额及汇率变动合并营业利润=100×5×6.80-100×4×6.82=672（万元 方案C，编制合并报表时，借记“其他”综合收益－外币报表折算差额”并贷记“财务费用”150,000元；选项D，外币报表折算差额计入其他综合收益，不影响合并营业利润。

11、关于外币财务报表折算的会计处理，下列选项错误的是（ ）。

A、合并财务报表中子公司之间存在实质上构成对其他子公司净投资的外币货币性项目，由此产生的汇兑差额由少数股东承担

B、合并财务报表中境外经营子公司发生的外币报表折算差额，反映在归属于母公司所有者权益的外币报表折算差额项目中

C、实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，以母公司及子公司记账本位币以外的币种反映，由此产生的汇兑差额转入合并财务报表中的当期财务费用

D、以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入其他综合收益

“正确答案”ABC

【答案分析】A选项不需要由中小股东承担； 选项B应作为归属于母公司的部分反映在“其他综合收益”项目中，故将该选项单独列示为“外币报表折算差额”的说法不正确； 选项C，应转入其他综合收益，不转入财务费用。

3.计算分析题

一、AS上市公司（本题以下简称“AS公司”）以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税人。 适用的增值税税率为17%。 外币交易，采用交易发生日的即期汇率折算。 AS公司有以下业务：

(1) 10月20日，20×5，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币。 AS公司以每套2000美元的价格从美国采购了500套国际最新款的健身器材（该健身器材国内市场无货源），当天以美金支付相关货款订金。 采购的健身器材计入存货。 AS公司还以人民币缴纳进口关税70万元和进口环节增值税128.01万元。

(2) 10月25日20×5日，AS公司以每股6.5港元的价格买入B公司500万股H股，随时准备卖出，并另支付交易费10万港元。 当日即期汇率为1 HKD=0.88 RMB，已以港币支付。

(3) 11月26日20×5日，AS公司以每股7港元的价格购入C公司800万股H股，且近期不打算出售，指定为以公允价值计量计入变动的其他综合收益金融资产，采用当日即期汇率1港元=0.87元，已以港元支付。

(4) 20×5日12月1日，AS公司按面值购买美国D公司分期付息、到期一次性还本的债券，分类为以公允价值计量且其变动计入其他科目的债券综合收益 一项金融资产，一张面值为 1000 万美元、票面利率为 12% 的债券。 当日即期汇率为1美元=6.80人民币，已以美元付款。

(5) 12月31日，20×5，仍有100件健身器材库存，但预估售价已降至1800美元/件。 12月31日的即期汇率为1美元=6.75元人民币。 假设不考虑相关的销售税费用。

(6) 12月31日20×5日，B公司H股市场价格为每股6港元，C公司H股市场价格为每股8港元。 当日即期汇率为1港元=0.86元人民币。

(7) 20×5年12月31日，美国丁公司债券公允价值为990万美元，即期汇率为1美元=6.75元人民币。

(8) 3月6日20×6日，A公司以当日每股7港元的市价卖出全部买入的B公司H股，并将所得款项以港元存入银行。 当日即期汇率为1港元=0.75元人民币。 假设不考虑相关税费的影响。

要求：

“正确答案”

(1)编制AS公司10月20日20×5日采购健身器材的会计分录。

借：存货（0.2×500×6.83+70）753

应交税费-应交增值税（进项税） 128.01

贷：银行存款-美元（0.2×500×6.83） 683

—198.01元

(2)编制AS公司10月25日20×5日购买B公司H股的会计分录。

借：交易性金融资产-成本（6.5×500×0.88） 2860

投资收益（10×0.88）8.8

贷款：银行存款 - HKD 2868.8

(3)编制AS公司11月26日20×5日收购C公司H股的会计分录。

借：其他权益工具投资-成本 4872

贷款：银行存款-港币（800×7×0.87）4872

（4）编制20×5年12月1日AS公司购买公司债券的会计分录。

借：其他债权投资 - 成本 6800

贷款：银行存款-美元（1000×6.8）6800

（5）计算AS公司于12月31日20×5日计提的健身器材存货跌价准备，并编制相关会计分录。

20×5年12月31日计提健身器材存货跌价准备

=753×100÷500-100×0.18×6.75

=29.1（万元）

借：资产减值损失 29.1

贷：存货减值准备金 29.1

(6)编制B公司H股12月31日20×5日在AS公司的会计分录。

借：公允价值变动损益（2860-6×500×0.86） 280

贷款：为交易而持有的金融资产 - 公允价值变动 280

(7) 编制12月31日20×5日C公司H股在AS公司的会计分录。

借：其他权益工具投资-公允价值变动 632

贷：其他综合收益（800×8×0.86-4872） 632

(8) 编制 AS 公司 12 月 31 日 20×5 日公司债券的会计分录。

债券利息=1000×12%×1/12×6.75=67.5（万元）

: - USD 67.5

Loan: 67.5

in fair value=(990-1000)×6.75=-67.5 (10,000 yuan)

: other 67.5

Loan: Other debt - in fair value 67.5

gain and loss=1000×(6.75-6.8)=-50 (10,000 yuan)

: 50

Loan: other debt - cost 50

(9) the of the above on AS 's 20×5 and loss.

The of the above on AS 's 20×5 and loss

=-(2)8.8-(5)29.1-(6)280+(8)67.5-(8)50

=-300.4 (10,000 yuan)

(10) the for the sale of of AS on March 6, 20×6.

: bank - HKD (7×500×0.75) 2625

- in fair value 280

235

Loan: - cost 2860

or loss from in fair value 280

4.

1. () A uses as its for , and uses the spot rate on the date for , and gains and on a basis. A's are at the end of the year.

A has the in July 20×5:

(1) A 80% of the of B in Hong Kong for HK$10 on July 1, 20×5, and was able to the and of B from that day on. In order to this , A paid an 600,000 yuan in RMB for and legal . All of B are in Hong Kong, use Hong Kong as the main , and long-term good with local banks, and their loans are from local banks. On July 1, 20×5, the fair value of B's net was HK$11 ( an of HK$1 in the of an asset for , and the life is 10 years, which is using the -line ); The spot rate Hong Kong and RMB on that day is 1 Hong Kong = 0.8 yuan.

From the date to 31, 20×5, the net by B based on the book value of net on the date was HK$3 . that there are no other that cause in owner's .

When B's is into A's , it is at the rate. Other rate is as : on July 31, 20×5, 1 Hong Kong = 0.9 yuan; on 31, 20×5, 1 Hong Kong = 0.9 yuan; the 20×5 rate is 1 Hong Kong = 0.85 yuan RMB. No tax are .

(2)

(3)

……………….

要求：

" "

(1) the cost of A's of B on July 1, 20×5, the of audit and legal fees, and the that A from B in the And the of when B's are into A's on 31.

① A's of B's costs

=1000×0.8

=800 (10,000 yuan)

② The audit and legal when A with B shall be in the and loss ( ).

③A the by B

=(1000-1100×80%)×0.8

=96 (10,000 yuan)

④ The when the 20×5 of B are into the of A = the fair value of net (1100+300-100/10÷2)× sheet date Spot rate 0.9-[RMB of owner's items on the date 1100×0.8+net item (300-100/10÷2)× rate 0.85]=124.75 (10,000 yuan)

[] " of items from this year × rate" is added and , and the total is 0.

(2) to the (2) ~ (8), the of A .

轻微地