4、下列关于收入确认存在舞弊风险的说法错误的是（ ）。

A. 关联交易比非关联交易更可能增加收入。 确定存在欺诈风险的可能性

B、如果被审计单位已超额完成当年利润目标，但预计下年度利润目标难以实现，说明收入截断确定存在舞弊风险的可能性较大

C、如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同的完工进度存在高度估计不确定性，表明收入确定的准确性存在较大舞弊风险的可能性

D. 对于营利性被审计单位，收入确定舞弊风险的可能性通常大于诚信确定舞弊风险

“正确答案”D

《答案分析》本题考察销售和支付过程中收入确认舞弊风险的评估。 对于以营利为导向的被审计单位，管理者实施舞弊的动机或压力不同，涉及舞弊风险的具体认定也不同，需要注册会计师具体分析。 如果管理层难以实现预期利润目标，则可能存在高估收入的动机或压力。 因此，收入发生的认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性的认定通常不存在舞弊风险； 相反，如果管理层有隐瞒收入和减轻税负的动机，注册会计师就需要更加关注与收入完整性确定相关的舞弊风险。 因此，选项D错误。

5. 在下列欺诈风险因素中，哪一项与欺诈的动机或压力有关？

A. 组织结构过于复杂，存在不寻常的法人实体或管理层级

B、非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定

C. 管理层在被审计实体中拥有重大经济利益

D. 职责分离或独立审查不充分

“正确答案” C

【答案分析】选项AD与作弊的机会有关，选项B与作弊的态度或借口有关。

6、下列关于财务报表审计中对法律、法规的考虑，错误的是（）。

A.注册会计师负责实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为

B、注册会计师没有责任防止被审计单位违法违规

C、被审计单位存在对财务报表影响重大且不能在财务报表中充分反映的违法违规行为，注册会计师应当出具保留意见或否定意见

D、注册会计师通常就审计过程中发现的违法违规行为与被审计单位的管理层进行书面沟通

“正确答案”A

《答案解释》注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以帮助识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。

7、下列审计程序中，经常不能识别被审计单位违法违规行为的是（）。

A. 阅读董事会和管理层会议记录

B. 向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔和评估

C.对营业外支出中的罚款和滞纳金进行细化测试

D. 取得管理层关于被审计单位不违法违规的书面声明

“正确答案”D

“答辩分析”可使审计人员对已发现或涉嫌违法违规行为的注意，包括：宣读会议纪要； 向被审计单位的管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔和评估； 对某些类型的交易、账户余额或披露进行详细测试。

8、下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的程序是（）。

A. 询问负责治理、管理和内部审计人员的人员

B. 考虑在客户接受或保留过程中获得的信息

C.组织项目组内部讨论

D. 实质性分析程序的实施

“正确答案”D

“答案分析”注册会计师在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，应当评价分析程序实施过程中识别出的异常或偏离预期关系是否表明存在重大错报风险欺诈。 这里所说的是风险评估阶段的分析程序，而实质性分析程序是用于发现认定层次重大错报的程序，而不是用于评估舞弊风险的程序。

9、在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列事项无需考虑（）。

A、注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序并获取了充分、适当的审计证据

B、注册会计师在审计过程中是否保持职业怀疑

C、注册会计师是否认定舞弊导致的财务报表重大错报

D、注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了适当的审计报告

“正确答案” C

[答案分析] 由于审计的固有局限性，即使注册会计师按照审计准则的规定妥善计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表重大错报未被发现的风险。 审计工作完成后发现由于舞弊导致的财务报表重大错报本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。

10.下列关于注册会计师就发现的舞弊事项与管理层和治理层进行沟通的说法正确的是（ ）。

A. 如果管理层涉嫌欺诈，审计师应将怀疑传达给治理层，但不应与他们讨论完成审计所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。

B. 审计师与治理层就检测到的欺诈行为进行的沟通应采用书面形式

C、如果判断中存在与治理层职责相关的其他事项涉及舞弊的，注册会计师应当与治理层进行沟通

D. 如果审计师发现旨在防止或发现舞弊的内部控制的设计或运行存在重大缺陷，审计师应尽快通知相应级别的管理层。

“正确答案” C

《答案解释》选项A，如果涉嫌舞弊涉及管理层，注册会计师应将怀疑报告给治理层，并与他们讨论完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围； 选项B，注册会计师应关注发现的舞弊事项与治理层的沟通可以是口头或书面形式； 选项 D 应该与治理层而不是管理层进行沟通。

2) 选择题

1、下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告有关的是（）。

A. 在没有明确商业理由的情况下使用商业中介进行交易

B.非所有者经营的实体，管理由一个或少数人控制，缺乏补偿控制

C. 无效的会计和信息系统

D. 对高管支出的监督不足

“正确答案”ABC

《答案分析》选项D涉及与挪用资产导致的错报相关的舞弊风险因素。

2、如果注册会计师认为存在存货数量舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常的做法是（）。

A. 扩大存货相关内部控制测试的样本量

B、要求被审计单位在报告期末或临近报告期末进行盘点

C. 发挥专家作用，加强对特殊类型存货的检查

D. 在不事先通知的情况下监督特定存储位置的库存

“正确答案”BCD

【答案分析】A选项错误。 控制测试的目标是检验控制的运行有效性，难以应对因舞弊导致的存货重大错报风险； 选项B属于变更审计程序的时间； 选项C属于改变审计程序性质的时候； 选项D属于增加审计程序的不可预见性。

3、为了获取信息和评估舞弊风险，在下列人员中，注册会计师应考虑询问（ ）：

A. 不直接参与财务报告过程的业务人员

B. 内部法律顾问

C. 参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员

D. 不同权限的人员

“正确答案”ABCD

《答辩分析》注册会计师对被审计单位除管理人员以外的其他相关人员的询问，是为了让这些人员有机会向注册会计师传递一些他们没有机会与其他人交流的信息。 除了选项中列出的人员外，还包括负责道德或类似角色的人员，以及负责处理欺诈指控的人员。

4.下列关于会计录入测试的说法正确的是（ ）。

A. 在所有财务报表审计业务中，注册会计师应执行会计入职测试。

B、注册会计师应对被测会计分录整体进行完整性测试

C、即使被审计单位对会计分录等调整具有有效控制，注册会计师也不能缩小会计分录测试的范围

D、会计分录测试的对象包括被审计单位在编制合并财务报表时作出的抵销分录

“正确答案”ABD

【答案分析】被审计单位对会计分录等调整具有有效控制，注册会计师可以适当缩小测试会计分录的范围。

5.下列关于管理层凌驾于控制之上的风险的表述中，错误的是（）。

A. 管理层凌驾于控制之上的风险是一种特殊风险

B. 自动化控制可以消除管理层凌驾于控制之上的风险

C. 管理层以不可预测的方式超越控制权

D.部分总体风险较低的被审计单位可能不存在管理层凌驾于控制之上的风险

“正确答案”BD

《答案分析》选项B，此类风险只能合理控制，不能完全杜绝； 选项D，由于被审计单位管理层的地位，管理层凌驾于控制之上的风险将存在于所有被审计单位。

解释：这个问题的答案是有争议的，老师们也有不同的看法。 一些教师认为，管理层凌驾于控制之上的行为在一定程度上是可以预见的，因此可以实施进一步的审计程序来应对。 有老师认为管理层凌驾于控制之上的行为是不可预测的，就像杨老师所说的那样。 由于本题为考生回忆题，中注协未公布答案，故无统一答案，敬请知悉。

6.下列做法中，存在舞弊导致的重大错报风险的，可以处理（）。

A、选择以前年度未发送确认函的客户的应付账款余额实施确认

B. 对同一天存储在不同位置的所有库存进行盘点

C.扩大营业收入明细检验的样本量

D. 通过实地走访核实供应商和客户的真实存在

“正确答案”ABCD

七、被审计单位违反法律法规规定，有下列程序之一的，注册会计师应当执行（）。

A.了解违法违规行为的性质和发生的情形

B.评估已识别的违法违规行为对审计师风险评估的影响

C. 就所有已查明的违法违规行为与治理层进行沟通

D.评价被审计单位书面陈述的可靠性

“正确答案”ABD

《答案分析》选项C不需要将所有识别出的违法违规行为都传达给治理层。

8、在下列情况下，被审计单位可能存在舞弊迹象（）。

A. 管理层不允许注册会计师同时监控所有存储地点的库存

B.被审计单位所在行业竞争激烈，利润率下降，管理层过分强调提高利润水平的目标

C、被审计单位与关联方签订设备采购合同，以预付款方式向关联方支付采购价款。 购货款长期未结清，年底以合同解除为由收回预付款。

D.管理层不允许发送确认函

“正确答案”ABCD

【答案分析】选项A，可能存在管理层操纵存货异地调拨，虚增或虚增存货的风险； 选项B，管理层可能通过舞弊高估收入，从而高估利润； 方案C，被审计单位可能隐瞒交易的真实目的（使关联方无偿占用被审计单位资金），可能存在串通关联方进行虚假交易的嫌疑； 选项D，不允许管理层发送确认函，可能存在虚构交易风险。

九、注册会计师怀疑被审计单位有违法违规行为的。 下列审计程序中，适当的是（）。

A.了解违法违规行为的性质和发生的情形

B. 如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现

C、就相关法律法规在特定情况下的适用咨询被审计单位内部或外部法律顾问

D. 获取更多信息以评估对财务报表的可能影响

“正确答案”BC

“答辩分析”选项AD属于注册会计师通报发现或涉嫌违法违规行为相关信息时的程序。

10、下列关于违法违规行为对审计报告的影响的说法正确的是（ ）。

A、被审计单位在财务报表中正确反映违规情况的，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

B、违法违规行为被认为对财务报表产生重大影响且不能在财务报表中适当反映的，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

C、因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违法违规行为，发表保留意见或否定意见根据审计范围受到限制的程度发表意见。 审计报告

D、审计范围受被审计单位以外的其他条件限制，无法确定是否发生违法违规行为的，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告

“正确答案”ABD

“答辩分析”选项C，应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

(3) 简答题

注册会计师负责审计A公司2017年度的财务报表。 在审计过程中，注册会计师A遇到了以下事项：

(1) A公司有3家子公司，每家子公司生产不同的饮料产品。 A公司所在行业竞争激烈，市场饱和。 同行业公司主营业务收入年增长率低于5%，但A公司董事会仍要求管理层确定2017年度主营业务收入增长率为8%。 管理层编制的A公司2017年度财务报表显示，收入已按计划实现。

(2)除A公司管理层领取的固定工资外，奖金数额与当年主营业务收入完成情况挂钩。

(3)在以往年度审计中，注册会计师A未将收入确认作为舞弊导致的重大错报风险领域。

(4)在核查日常会计处理中的会计分录及其他编制财务报表的调整时，注册会计师A就会计分录及其他调整向参与财务报告编制的人员进行了询问。 相关的不当或异常活动。

要求：

（一）针对第（一）、（二）项，分析A公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明原因。

(2)针对第(3)项，分析注册会计师A因舞弊不将收入确认为重大错报风险领域是否合适，并简要说明理由。

（3）针对第（4）项，简要说明A注册会计师除询问程序外还应执行哪些程序。

“正确答案”

（一）存在舞弊风险因素。

第(1)项、A公司所处行业竞争激烈、市场饱和，A公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层面临收入增长预期过高的压力;

第（2）项，相当一部分管理报酬取决于收入的完成情况。

(2) 不当。 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受以往对管理层诚信和诚信的判断的影响，在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假设收入存在舞弊风险。

(3)注册会计师应当选择对报告期末的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否需要对整个会计期间的会计分录和其他调整进行测试。