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2019年注册会计师考试会计试题及答案十

1.选择题

1、A公司集团持有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股权，A公司集团拟出售部分长期股权投资，假设出售的股权满足分类条件对于持有待售的类别。 下列关于持有待售的非流动资产的会计处理说法错误的是（ ）。

A、A公司拟出售A公司全部股权。A公司在个别财务报表中将子公司的全部股权划分为持有待售，在合并财务报表中将子公司的全部资产和负债划分为持有待售. 类别

B、A公司拟出售B公司70%的股权，出售后将丧失对该子公司的控制权，但将对其产生重大影响。A公司应将其子公司的全部股权归类为持有在个别财务报表中出售，并在其合并财务报表中将子公司的所有资产和负债分类为持有待售

C、A公司拟出售C公司10%的股权，仍对该子公司具有控制权。 A公司应将其拥有的子公司的全部股权在个别财务报表中划分为持有待售类别，并在合并财务报表中划分。 子公司所有资产和负债分类为持有待售

D、A公司拟出售D公司5%的股权，且仍对该子公司拥有控制权，因此拟出售的部分股权不应划分为持有待售

“正确答案” C

【答案分析】由于A公司仍对子公司具有控制权，长期股权投资并非“主要通过出售而不是继续使用来恢复其账面价值”，因此部分拟处置股权不应归类作为控股 有出售的类别。

2、A公司集团持有A公司、B公司、C公司和D公司不同的股份，A公司集团拟出售部分长期股权投资或股权投资，假设拟出售的股权符合以下条件：持有待售类别。 划分条件。 下列关于持有待售的非流动资产的会计处理说法错误的是（ ）。

AA公司持有A公司60%的股权，拟出售40%的股权。 出售后将失去对该子公司的控制权，但对其影响重大。 A公司应在其单独的财务报表中包括60%的子公司。 在合并财务报表中，子公司的所有资产和负债均分类为持有待售。

BA公司拥有合资公司B 40%的股权，拟出售35%的股权。 A公司持有剩余5%股权，对被投资方无重大影响。 A公司应分割出售的35%股权。 为持有待售品类，不再采用权益法核算。 处置上述35%股权前，剩余5%股权采用权益法核算。 处置上述 35%股权后，确认为一项金融工具。 按照计量准则的有关规定进行会计处理

CA Group持有Joint C 20%的股权，拟出售15%的股权。 A公司持有剩余5%的股权，对被投资方不具有共同控制或重大影响。 15%的股权划分为持有待售，不再采用权益法核算。 处置上述15%股权前，剩余5%股权采用权益法核算。 上述15%股权处置后，按照金融工具确认和计量准则的相关规定进行会计处理

DA企业集团拥有丁企5%的股权，将其归类为交易性金融资产。 拟出售4%股权。 A公司持有剩余1%的股权。 处置上述4%股权前剩余1%的股权按照金融资产的相关规定进行会计处理，处置上述4%股权后继续按照金融工具进行确认和会计处理。股权被处置。 按照计量准则的有关规定进行会计处理

“正确答案”D

【答案分析】持有待售类别包括非流动资产或处置组，但不包括流动资产。

3.2 2017年12月，鉴于相关产品需求低迷，A公司董事会通过以下决议：

（一）决定暂停使用其持有的A公司的生产设备并封存，待相关产品市场需求旺盛时再使用。 设备原价5000万元。 董事会决议时，已计提减值准备2,000万元，未计提减值准备。

(2)决定出售其持有的B生产设备，并于同日与独立第三方签订销售协议，拟将该设备以500万元的价格出售给独立第三方，并预计销售过程中发生的销售费用50万元。 设备原价1000万元。 董事会决定出售时，已计提折旧200万元，未计提减值准备。 截至2×17年12月31日，设备销售尚未完成，A公司预计2×18年一季度完成。 不考虑其他因素，下列关于A公司上述设备的说法中，正确的是（）。

A、A设备封存后，应暂停折旧

B、2×17年末资产负债表中，设备A列示为持有待售资产3000万元

C、2×17年末对B设备计提减值准备350万元

D、设备B应在2×17年末资产负债表中列示为持有待售资产800万元

“正确答案” C

《答案分析》选项A，暂时闲置的固定资产应继续计提折旧，折旧金额应计入管理费用。 选项B，对于暂时​​停止使用的非流动资产，不应划分为持有待售。 方案CD，A公司应将B的生产设备分类为持有待售的非流动资产，其公允价值减去处置费用=500-50=450万（万元）； 账面价值800万元（1000-200元）大于调整后的预计净残值450万元。 因此，在划分为持有待售类别之日计提减值准备。 . 在“持有待售资产”项目中列明450万元。

4.2 2017年10月12日，A公司董事会作出决议，向B公司采购一台大型工程设备W，拟转售给另一客户C公司，该工程设备已使用3年年，预计使用10年。 2×17年10月20日，A公司实际采购了W工程设备。 同时，A公司与C公司就转售W工程设备的谈判取得实质性进展。 该设备转售给C公司，不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。

AA公司应将取得的W工程设备确认为存货

BA公司要从11月2×17日开始对W工程设备进行折旧

CA公司应于10月20日2×17日将W工程设备确认为持有待售资产

DA公司在采购W工程设备时先确认为固定资产，在与C公司签订不可撤销合同时转为持有待售资产

“正确答案” C

【答案分析】企业为转售而取得的非流动资产或处置组在取得日满足“预计在一年内完成出售”的规定条件，很可能满足短期持有（通常为3个月）。 持有待售类别存在其他划分条件的，企业在取得日应将其划分为持有待售类别，选项C正确。

5、下列关于持有待售非流动资产或处置组计量的项目，错误的是（ ）。

A、企业在资产负债表日对持有待售的非流动资产或处置组进行初始计量或重新计量时，其账面价值高于公允价值减去销售费用后的净额的，其账面价值为减记至公允价值减去销售费用后的净额，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备

B.对于取得日划分为持有待售的非流动资产或处置组，企业在不划分为持有待售的假设下，将初始计量金额与公允价值减去出售成本后的金额进行比较初始计量时出售 后续净额按两者孰低计量非流动资产或处置组扣除销售费用后的金额作为初始计量金额计入当期损益

C、持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，先冲减处置组中商誉的账面价值，再按照处置中各项非流动资产的账面价值计算适用于本标准测量规定的组。 比例，按比例冲减其账面价值

D、持有待售的非流动资产确认的资产减值损失不得转回

“正确答案”D

【答案分析】选项D，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不能转回，划分为持有待售类别时计提的减值金额可以转回。

6.2 2017年4月25日，A公司董事会决定出售办公楼。 6月30日2×17日，A公司与B公司签订办公楼转让协议。 协议约定甲公司应在协议签订后一年内将办公楼转让给乙公司。 同时，双方约定，若A公司实际转让写字楼给B公司，且写字楼所在地房价上涨30%以上，B公司应额外向A公司支付对价人民币150万元。 . 一方解除合同的，应当向对方支付违约金100万元。 6月30日，2×17，写字楼原价900万元，计提折旧200万元，计提减值准备100万元

2×17下半年，写字楼所在地房价普遍上涨35%以上。 12月31日2×17日，经协商，A公司与B公司一致同意将写字楼售价修改为650万元。 截至2×17年12月31日，A公司尚未将办公楼出售给B公司。不考虑其他因素，下列说法不正确的是（ ）。

AA公司于6月30日2×17日计提减值准备100万元，计入持有待售资产减值准备

BA公司应在6月30日2×17日的资产负债表中列示持有待售资产500万元

CA公司应于2×17年12月31日退回减值准备150万元

DA公司应在2017年12月31日的资产负债表中列示持有待售资产600万元

“正确答案” C

《答案解析》A公司相关会计分录如下：

(1) 6月30日2×17日，首次将非流动资产分类为持有待售时，编制相关会计分录。

借：持有待售资产 600

累计折旧 200

固定资产减值准备 100

贷款：900固定资产

(2) 2×17 6月30日

①账面价值=600（万元）

②公允价值扣除销售费用后的净额=500（万元）

③持有待售资产减值准备=100万（万元）

借：资产减值损失 100

贷：持有待售资产减值准备 100

(3) 12月31日2×17：

①账面价值=600（万元）

②公允价值扣除销售费用后的净额=650万元（万元）

③持有待售资产减值损失转回=100（万元）

借：持有待售资产减值准备 100

贷：资产减值损失 100

7.2 2017年12月31日，A公司将一组资产划分为持有待售的处置组，包括生产线、厂房和土地使用权。 处置组首次划分为持有待售类前信息如下：生产线原价400万元，已计提折旧50万元（含本次计提折旧）月），计提固定资产减值准备50万元 厂房原价1000万元，计提折旧500万元（含本月折旧）； 土地使用权原价700万元，已计提折旧350万元(含本月摊销)。 该组资产售价为850万元，相关销售成本为45万元。

不考虑其他因素，A公司于12月31日2×17日资产组中该生产线应计提的资产减值损失金额为（）。

A.90万元 B.345万元 C.100万元 D.0

“正确答案”A

《答案解析》处置组账面价值=（400-50-50）+（1000-500）+（70​​0-350）=1150（万元）

公允价值扣除销售费用后的净额=850-45=805（万元）

处置组应计提的资产减值损失=1150-805=345（万元）

因此，本组资产中生产线应计提的资产减值损失=345×（300/1150）=90（万元）

2.多项选择题

1.2 2016年9月末，A公司董事会通过决议，出售其持有的闲置管理设备一件。 该设备为A公司于2014年7月购入，原价6000万元。 预计使用10年，预计净残值为零。 董事会决定出售该设备时，已计提折旧1350万元，未计提折旧。 价值准备就绪。 A公司于10月3日与独立第三方签订销售协议，拟将该设备以4100万元的价格出售给独立第三方。 出售过程中预计处置费用为100万元。 截至2×16年12月31日，设备销售尚未完成，A公司预计2×17年一季度完成。 不考虑其他因素，下列关于A公司设备对财务报表影响的表述中，正确的是（）。

A、2×16年末，A公司因持有该设备计提减值650万元

B、该设备应在2×16年末资产负债表中以4000万元列示为流动资产

C.应收款项人民币4,100万元应于2×16日末计入A公司资产负债表，因该笔交易

D、本次交易应在A公司2×16日末的资产负债表中确认营业外收入650万元

“正确答案”AB

【答案分析】公司将该设备分类为持有待售的非流动资产，其公允价值减去处置费用=4100-100=4000（万元）； 账面价值为4650万元（6000元-1350元）大于调整后预计净残值4000万元。 因此，在划分为持有待售类别之日计提减值准备。 4000万元应在“持有待售资产”项目中列示。

2、不考虑其他因素，下列项目不应划分为持有待售资产（）。

A、近期内出售的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产金额

B、已签订不可撤销转让合同，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

C、董事会决议出售固定资产，但尚未找到有意向的买家

D、董事会决议报废的固定资产

“正确答案”ACD

《答案分析》选项D，本公司不应将旨在终止使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售。

3、关于持有待售的非流动资产或处置组的分类，下列正确的是？ ().

A、企业主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换）而不是继续使用一项非流动资产或处置组来恢复其账面价值的，分类为持有待售

B、企业取得的专为转售而取得的非流动资产或处置组，于取得日符合“预计在一年内完成出售”的规定条件，很可能符合持有的条件短期内（通常为 3 个月）的未决资产。 出售类别存在其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。

C、因下列企业无法控制的原因之一，非关联方交易在一年内不能完成，且有充分证据表明企业仍承诺出售非流动资产或处置组的, 企业应继续出售分类为持有待售的非流动资产或处置组

D、企业因出售对子公司的投资等原因丧失了对子公司控制权的，出售后企业保留部分股权投资的，该子公司的全部资产不再单独计入财务报表母公司的报表和合并财务报表。 和分类为持有待售的负债

“正确答案”ABC

【答案分析】选项D，无论出售后本公司是否保留部分股权投资，当对拟出售子公司的投资满足划分为持有待售类别的条件时，整体投资于该子公司应包括在母公司单独的财务报表中。 分类为持有待售，子公司的所有资产和负债在合并财务报表中分类为持有待售。

4、下列关于持有待售的非流动资产或处置组的计量说法正确的是（ ）。

A、持有待售处置组在后续资产负债表日的公允价值减去销售费用后的净额增加的，恢复以前减少的金额，划分为持有待售类别后适用42号非流动资产按照标准计量确认的资产减值损失金额予以转回，转回金额计入当期损益

B、已扣除的商誉账面价值，以及在非流动资产划分为持有待售类别之前确认的资产减值损失不予转回

C、持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回，按照处置组中除商誉外的非流动资产账面​​价值的比例按比例增加其账面价值

D、持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不计提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用不继续确认

“正确答案”ABC

【答案分析】 选项D，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用继续予以确认。

5、下列关于持有待售的非流动资产或处置组的计量、终止确认和列报正确的是（ ）。

A、非流动资产因不再符合持有待售分类标准而不再分类为持有待售的，按下列孰低计量：分类为持有待售前的账面价值、分类为持有待售前的账面价值、按照不属于持有待售类别的假设下应确认的折旧、摊销或减值调整后的金额； 可收回金额

B、企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，将未确认的利得或损失计入当期损益

C、企业应当将持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产与其他资产分开列示，并将持有待售的处置组区别于其他负债单独列示的负债

D、持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产与持有待售的处置组中的负债不相互抵销，分别列示为流动资产和流动负债

“正确答案”ABCD

3.综合题

1、A公司2×17持有待售的非流动资产情况如下：

（一）2×17年3月1日，甲公司收购甲公司全部股权，支付价款8000万元。 在收购该股权之前，A公司管理层已作出决议，一旦收购A公司，将在一年内将其出售给中兴通讯，A公司在目前的情况下可以立即出售。 预计A公司还需为A公司的出售支付60万元的销售费用。A公司与中兴公司拟于2×17年3月31日签订股权转让合同，A公司与中兴公司初步约定股权转让价款8100万元。

（2）2×17日3月31日，A公司与中兴公司签订协议，转让其持有的A公司全部股权，转让价格为8035万元。 .

（3）6月25日2×17日，A公司因转让A公司股权实际支付律师费25万元。

（4）6月29日2×17日，A公司完成向A公司的股权转让，收到价款8035万元。

要求：

（1）根据资料（1）说明A公司收购A公司全部股权的会计处理方法，编制2017年3月1日A公司收购A公司股权的会计分录。

A公司专为再出售而取得，应分类为持有待售资产进行会计处理。 不属于持有待售的，其初始计量金额应为8000万元，当日公允价值扣除销售费用后的净额为8040万元（8100-60），以较低者为准。

借：持有待售资产-长期股权投资 8000

贷款：银行存款8000

（2）根据（2）信息判断3月31日2×17日重新计量持有待售非流动资产（长期股权投资）是否计提持有待售资产减值准备。 入口。

2× 2017年3月31日，A公司持有的A公司股权公允价值减去销售费用后的净值为7995万元（80.35-40），账面价值为8000万元，以较低者为准。

借：资产减值损失5（8000-7995）

贷：持有待售资产减值准备-长期股权投资 5

（3）根据（3）资料，2017年6月25日，A公司就A公司股权转让支付了律师费

借：投资收益 25

贷款：银行存款 25

（4）根据（4）资料，编制A公司于6月29日终止确认持有待售资产的会计分录2×17

借：银行存款8035

持有待售资产减值准备-长期股权投资 5

贷：持有待售资产-长期股权投资 8000

投资收益 40

2、B公司2×17持有待售的非流动资产情况如下：

（一）2×17年8月6日，乙公司收购乙公司全部股权，支付价款2400万元。 在收购股权之前，B公司管理层已经做出决议，一旦B公司被收购，将在一年内将其出售给华为，B公司在目前的情况下可以立即出售。 预计B公司还需为B公司的出售支付180,000元的销售费用。B公司与华为拟于2017年8月31日签订股权转让合同，B公司与华为尚未就转让价格进行协商,且股权在购买日的公允价值与支付的价格一致。

（2）8月31日2×17日，B公司与华为公司签订协议，转让其持有的B公司全部股权。 转让价格为2410万元。 .

(3) 2×17年9月25日，B公司为转让B公司股权支付律师费7.5万元。

（4）2×17年9月29日，B公司完成向B公司的股权转让，收到货款2410万元。

【回答】

（1）根据资料（1）说明B公司收购B公司全部股权的会计处理方法，编制2017年8月6日B公司收购B公司的会计分录。

B 公司是专为转售而收购的子公司。 不属于持有待售的，初始计量金额为2400万元，当日公允价值扣除销售费用后的净额为2382万元（2400-18），按照孰低法计量两者中的。

借：持有待售资产-长期股权投资 2382

资产减值损失18

贷款：银行存款2400

（2）根据数据（2）判断8月31日2×17日持有待售资产（长期股权投资）重新计量是否计提持有待售资产减值准备. 如果是，编制其会计分录。

2× 2017年8月31日，B公司持有的B公司股权公允价值扣除销售费用后的净值为23.98（24.10-12）万元，账面价值为2382万元。 以低计量为准，B公司无需进行会计处理。

（三）根据（三）资料，2017年9月25日，乙公司为转让乙公司股权支付律师费7.5万元。

借：投资收益 7.5

贷款：银行存款 7.5

（4）根据（4）资料，于2017年9月29日编制终止确认持有待售非流动资产的会计分录。

借：银行存款2410

贷：持有待售资产-长期股权投资 2 382

投资收益 28

3、A公司有专门的销售机构，拥有一家销售店面。 2× 2017年6月15日，A公司与B公司签订转让协议，将销售门店整体转让，但保留员工。 假设处置组不构成业务，初始转让价款为1900万元。 同时，转让协议还约定，销售门店于2017年6月10日购买的一项债权工具投资作为其他债权投资，转让价格以转让完成当日的市场报价为准。 假设销售组织符合持有待售的分类标准，但不符合终止经营的定义。

（1）6月15日2×17日（持有待售会计处理前）销售店铺相关科目余额（单位：万元）。

销售组织的相关账户余额

主题名称

借方余额

信用额度

库存现金

310

应收账款

270

坏账准备

10

存货

300

存货减值

100

其他债权投资

380

固定资产

1100

延续

主题名称

借方余额

信用额度

累计折旧

30

固定资产减值准备

15

无形资产

950

累计摊销

14

无形资产减值准备

5个

善意

200

应付账款

1120

全部的

3510

1294

处置组分类为持有出售前账面价值2216万元（35.10-1294）。 截至6月15日2×17日，固定资产计提折旧50,000元，同时计提无形资产准备金。 摊销10,000元，固定资产和无形资产用于经营目的。 6月15日2×17日，其他债权投资公允价值下降至360万元，固定资产可收回金额下降至1020万元。

(2)6月15日2×17日，销售机构公允价值为1900万元，A公司预计为销售机构转让支付律师费及其他咨询费共计70万元。 假设A公司无其他持有待售的非流动资产或处置组，则不考虑所得税的影响。

(3) On June 30, 2×17, the sales had not yet the , and the of the bond for by A as other debt rose to 3.7 yuan. no in other asset . When B the sales , it found that some were . A to it, and the cost was 50,000 yuan. A also the of fees for and to 400,000 yuan. The fair value of the store group on that day was 19.1 yuan.

(4) On 1, 2×17, A part of the price of 10 yuan from B. On 19, 2×17, the of the sales store was , and A paid the costs with bank 50,000 yuan and 370,000 yuan fees. On that day, the price of the bond for by A as other debt was 3.74 yuan, and B paid the price of 9.14 yuan with bank (this price has taken into the price of other debt on the day when the is ). The of A are as :

要求：

(1) to the data (1) on June 15, 2017, A made the group into the held for sale for the first time.

① On June 15, 2×17, A the group as held for sale for the first time, it shall first the book value of and in with :

: fee 6

: 5

: other 20 (360-380=-20)

Loan: Other debt 20

for of fixed = book value 1050 (1100-30-15-5) - 1020 = 30 (ten yuan)

: asset loss 30

Loan: for of fixed 30

② On June 15, 2017, when A the sales store group into the held for sale, its is as :

: held for sale - Cash on hand 310

- 270

—— items 300

——Other debt 360

——Fixed 1020 ( )

- 930 (950-14-5-1)

—— 200

Bad debt 10

for 100

for of fixed 45 (15+30)

35 (30+5)

15 (14+1)

for of

Loan: for of held for sale - for bad debts 10

—— 100

cash on hand 310

270

Stock items 300

Other debt 360

Fixed 9500

1 900

200

Debit: 1120

: held for sale - 1120

(2) to (2), the for of held-for-sale when the sales store group is into held-for-sale on June 15, 2×17, and for asset .

① Book value when as held for sale

=3280-1120=2 160 (10,000 yuan)

② Net of fair value minus when as held-for-sale

=1 900-70=1830 (10,000 yuan),

③ for of held for sale=2160-1830=330 (10,000 yuan)

④ The loss of held for sale shall first be the book value of the in the group of RMB 2 , and the of RMB 1.3 shall be the book value in to the book value of fixed and . 价值。

be loss = 200 (ten yuan)

loss of fixed

=(330-200)×1020/ (1020+930)=68 (10,000 yuan)

loss of

=(330-200)×930 (1020+930)=62 (10,000 yuan)

⑤ A's is as :

: asset loss 330

Loan: for of held for sale - fixed 68

—— 62

—— 200

2×The book value of the group after the loss on June 15, 17 = 2160-330=1830 (10,000 yuan)

在：

Book value of " held for sale - fixed " after of = 1020-68 = 952 (10,000 yuan)

Book value of " held for sale - " after of = 930-62 = 868 (10,000 yuan)

(3) to the (3), the for the fair value of other debt on June 30, 2017.

Debit: held for sale - other debt 10 (370-360)

Loan: other 10

(4) to the (3), the of the for held-for-sale back on June 30, 2017, and the for the .

①Book value of the group=1830+10=1840 (10,000 yuan)

②The net after the fair value minus the sale cost = the fair value of the store group is 1910 - the sale cost is 50 (the cost is 5 + the of the fee is to 45) = 1865 (10,000 yuan)

③ of the loss on held-for-sale = 1865-1840 = 25 (10,000 yuan)

④ If the net of the fair value of the group minus the , it shall be the scope of the loss of held for sale that has been , but the book value of the that has been is 2 yuan and The for asset that has been the for sale be , so the to be be to 1.3 yuan (fixed asset loss 68 + asset loss 62).

⑤ to the of book value of fixed and , their book value shall be back in .

of to fixed = 25×952/(952+868)=13.08 (10,000 yuan)

of to = 25×868/(952+868)=11.92 (10,000 yuan)

: for asset held - fixed 13.08

- 11.92

Loan: asset loss 25

At this point, the book value of the group is to the fair value minus the cost of

(5) to the (4), the of A's and of the group held for sale on 1 and 19, 2×17

: bank 1000

Loan: in 1000

Debit: Asset and loss 5

Loan: bank 5

Debit: Asset and loss 37

Loan: bank 37

: bank 914

in 1000

for of held for sale—bad debt 10

—— 100

——Fixed 54.92 (68-13.08)

—— 50.08 (62-11.92)

—— 200

held for sale - 1120

Loan: held for sale - cash on hand 310

- 270

—— items 300

——Other debt 370

——Fixed 1020

—— 930

—— 200

Gain or loss on of 49

: asset and loss 10

Loan: other 10