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2019年注册会计师考试审计备考题及答案14

【单选题1】下列各项中，不属于管理偏向的标志是（ ）。

A. 管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

B、管理层主观认为环境发生变化而相应改变会计估计或估计方法

C.管理层根据固定资产折旧政策作出的点数估计

D、对于公允价值会计估计，被审计单位自身假设与可观察到的市场假设不一致，但仍采用被审计单位自身假设

【分析】如果管理层选择了具有乐观或悲观倾向的点估计，则为具有管理层偏向迹象的会计估计。 选项C按照相应的政策进行点估计，没有出现管理层偏向的迹象。

【答案】C

【单选题2】在下列情况下，注册会计师可以不将影响重大的关联方事项认定为存在特殊风险（ ）。

A.柜员频繁更换

B、有证据表明关联方过度干预重大会计估计的制定

C.有证据表明关联方过分关注会计政策选择

D.利用中介机构从事难以判断是否具有合法经营理由的重大交易

[分析]在存在下列风险因素的情况下，存在具有支配性影响的关联方可能表明存在舞弊等特殊风险：（1）高级管理人员或专业顾问的异常频繁变动可能表明被审计单位关联（2）利用中介机构从事难以判断是否具有合法经营理由的重大交易（选项D），这可能表明关联方出于欺诈目的，从交易中控制这些中介机构（3） ) 有证据表明关联方过度干预或关注会计政策的选择（选项C）或重大会计估计的制定（选项B），可能表明存在虚假财务报告。

【答案】A

【单选题3】如果注册会计师识别出由超出正常经营过程的重大关联交易导致的舞弊风险，下列哪项程序不能有效应对该风险（ ）。

A. 确定关联方交易是否已根据适用的财务报告基础进行适当的会计处理和披露

B、询问管理层并确认关联方

C. 检查交易条款是否与管理层的解释一致

D. 评估交易是否具有合理的商业理由

【分析】鉴于已识别出正常经营过程之外的重大关联交易存在舞弊风险，管理层及被证实的关联方均无法获取可靠的审计证据来支持该结论（选项B错误）。 对于已识别的超出正常业务过程的重大关联方交易，审计师应审查相关合同或协议（如有）并评估以下内容： (1) 交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计方实体从事交易的目的可能是虚假报告财务信息或隐瞒挪用资产（选项D）； (2) 交易条款是否与管理层的解释一致（选项C）； (3) 关联方交易是否按照适用的财务报告基础（选项 A）进行了适当的会计处理和披露。

【答案】B

【单选题4】下列关于注册会计师对持续经营假设承担审计责任的表述，错误的是（ ）。

A. 审计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时使用持续经营假设的适当性获取充分和适当的审计证据。

B. 审计师应实施适当的审计程序，以识别超出管理层评估期的事件或情况，这些事件或情况可能会对实体持续经营的能力产生重大怀疑

C、注册会计师未在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”，不能作为被审计单位持续经营能力的保证

D. 注册会计师不会对可能导致被审计实体停止持续经营的未来事件或情况做出预测

【解释】B选项错误。 除询问管理层外，注册会计师不负责实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期限并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

【答案】B

【单选题5】如果持续经营假设适当但存在重大不确定性，下列注册会计师的做法正确的是（ ）。

A.如果财务报表已充分披露重大不确定性，注册会计师应出具无保留意见，并考虑是否在审计报告中单独增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分

B. 如果财务报表没有充分披露，审计师应该发表保留意见

C. 在极少数情况下，当存在多个对财务报表整体产生重大影响的重大不确定性时，审计师可能会考虑发表保留意见或无法表示意见

D. 在极少数情况下，当存在多个对财务报表整体产生重大影响的重大不确定性时，审计师可能会考虑发表无法表示意见

【分析】选项A错误。 财务报表已充分披露重大不确定因素的，注册会计师应当出具无保留意见，同时在审计报告中单独增加“与持续经营相关的重大不确定因素”部分； 选项B错误，如财务报表未充分披露，应出具保留意见或否定意见； 选项C错误，在极少数情况下，当存在多个对财务报表整体有重大影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见是合适的。

【答案】D

【单选题6】如果财务报表以持续经营为基础编制，注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时采用持续经营假设不恰当，下列哪项是注册会计师的以下做法是（ ） 。

A. 如果管理层已充分披露，审计师应发表无保留意见，并在审计报告中增加一个单独的部分，标题为“与持续经营相关的重大不确定性”

B、注册会计师应当发表否定意见

C. 如果管理层未能充分披露，注册会计师应出具无保留意见

D. 如果管理层已充分披露，注册会计师不应发表否定意见

[说明]如果财务报表以持续经营为基础编制，注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时采用持续经营假设是不恰当的，则无论管理层在财务报表中采用持续经营假设的注册会计师应对是否披露发表否定意见。

【答案】B

【单选题7】如果财务报表以持续经营为基础编制，注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时采用持续经营假设不恰当，下列哪项是注册会计师下列做法错误的是（ ）。

A. 如果管理层自愿选择编制财务报表，则可以使用清算基础等替代基础来编制财务报表

B. 如果注册会计师确定在特定情况下备选基础是可接受的编制基础，则注册会计师可以审计财务报表

C. 如果财务报表提供了充分的披露，注册会计师可以出具无保留意见，并在审计报告中增加一个单独的部分，标题为“与持续经营相关的重大不确定性”

D. 如果财务报表充分披露替代基础，审计师可能会发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中添加强调事项段是适当的

【分析】选项C错误。 如果财务报表以持续经营为基础编制，注册会计师根据职业判断认为管理层在编制财务报表时采用持续经营假设不恰当的，注册会计师可以在财务报表编制时发表无保留意见。声明充分披露了这一点。 但是，在审计报告中添加强调事项段以提醒财务报表使用者注意备选基础及其使用原因也可能被认为是适当或必要的。

【答案】C

【单选题8】根据对被审计单位持续经营的审计结论，注册会计师判断应当出具何种类型的审计报告时，下列说法错误的是（ ）。

A、管理层在编制财务报表时采用持续经营假设不当的，应当发表否定意见

B、被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注未充分披露的，发表否定意见

C. 在极少数情况下，如果存在若干对财务报表整体有重大影响且已在财务报表附注中充分披露的重大不确定性，则表达无法表示意见可能被认为是适当的

D、被审计单位采用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已充分披露的，出具无保留意见，并提示“与持续经营相关的重大不确定性”被添加到审计报告中。 ” 作为标题的单独部分

【分析】B选项错误。 被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性，但财务报表附注未充分披露的，应当发表保留意见或否定意见。

【答案】B

【单选题9】下列关于期初余额审计的说法，错误的是（ ）。

A、对于流动资产和流动负债的期初余额，注册会计师通过本期实施的审计程序能够获取部分审计证据

B. 对于非流动资产和非流动负债的期初余额，注册会计师可以通过检查构成期初余额的会计记录和其他信息来获取审计证据。

C、为确定期初数是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师需要确定适用于期初数的重大程度

D、在某些情况下，对于非流动资产和非流动负债的审计程序，注册会计师还可以通过向第三方确认获取部分期初余额的审计证据

【分析】选项C错误。 审计师不对期初余额发表审计意见，因此无需确定适用于期初余额的重要性水平。

【答案】C

【单选题10】下列关于期初余额审计的说法，错误的是（ ）。

A、前期财务报表经原注册会计师审计的，在提及该决定时，应当在审计报告中增加一段其他事项说明有关情况

B、前期财务报表未经审计的，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项，说明相关情况

C、如果无法就期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见

D、期初数存在对本期财务报表有重大影响的错报，且未对错报的影响进行正确会计处理和适当列报的，注册会计师应当出具保留意见，但有必要增加一段说明其他事项的相关情况

【分析】D选项错误。 期初数存在对当期财务报表有重大影响的错报，且未对错报的影响进行正确会计处理和适当列报的，注册会计师应当出具保留或否定意见。

【答案】D

【单选题11】关于内部控制审计和财务报表审计，下列说法错误的是（ ）。

A. 在内部控制审计中，注册会计师需要了解所有内部控制

B. 在财务报表审计中，注册会计师不需要知道所有的内部控制

C、在内部控制审计中，注册会计师需要在特定基准日测试内部控制设计和运行的有效性

D、在财务报表审计中，一旦确定需要测试内部控制，需要在整个拟信赖期内测试控制运行的有效性

【分析】选项C错误。 在内部控制审计中，注册会计师需要对特定基准日的财务报告内部控制的有效性发表审计意见。 虽然没有必要在整个会计期间测试内部控制设计和运行的有效性，但需要测试足够长的时间段。

【答案】C

【单选题12】在内部控制审计中，下列关于控制相关风险的表述错误的是（ ）。

A. 与控制相关的风险包括控制可能无效的风险和无效控制导致重大缺陷的风险

B. 与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据越少

C. 相关账户、列报和断言中固有的风险会影响与控制相关的风险

D. 在测试所选控制的有效性时，审计师应根据与控制相关的风险确定所需的证据

【分析】控制相关风险越高，注册会计师需要获取的证据越多，所以选项B错误。

【答案】B

【单选题13】在内部控制审计中，注册会计师需要了解的企业层面控制内容不包括（ ）。

A. 针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

B. 对期末财务报告过程的控制

C. 错报的可能性

D. 集中处理和控制

【分析】选项C属于注册会计师所理解的识别层面的内部控制内容。 企业级控制包括： (1) 与控制环境相关的控制； (2) 针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制（选项 A）； (3)被审计单位的风险评估过程； (4) 集中处理和控制（选项 D），包括共享服务环境； (5) 监控经营结果的控制措施； (6) 控制有效性的内部监督（即监督其他控制的控制）和内部控制评价； (7) 内部信息传递和期末财务报告过程的控制（选项B）； （八）重大业务控制政策和风险管理实务。

【答案】C

【单选题14】在内部控制审计中，下列选择被测控制的基本要求中，错误的是（ ）。

A. 对每项相关认定均应获取控制有效性的审计证据，以对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对个别控制的有效性发表意见

B. 应就主体的控制是否足以应对所评估的每项相关断言错报风险得出结论

C. 对于特定的相关认定，审计师应测试与相关认定相关的所有控制

D. 在确定是否测试一项控制时，注册会计师应当考虑该控制单独或与其他控制相结合，是否足以应对评估的相关认定错报风险，无论该控制的分类或名称如何

【分析】选项C错误。 对于特定的相关认定，可能存在多个控制来应对评估的错报风险； 相反，一项控制可能针对多个相关认定的评估错报风险。 审计师没有必要测试与相关认定相关的所有控制。

【答案】C

【单选题15】在内部控制审计中，下列关于控制相关风险的表述错误的是（ ）。

A. 与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据越少

B. 与控制相关的风险包括控制可能无效的风险和因控制无效而导致重大缺陷的风险

C. 相关账户、列报和断言中固有的风险会影响与控制相关的风险

D. 在测试所选控制的有效性时，审计师应根据与控制相关的风险确定所需的证据

【解析】选项A错误，控制相关风险越高，注册会计师需要获取的证据越多。

【答案】A

【单选题16】在内部控制审计中，下列关于控制测试的表述错误的是（ ）。

A. 管理层在执行内部控制自我评估时选择测试控制的决定不影响注册会计师测试控制的决定

B、注册会计师仅需测试对内部控制审计意见的形成有重大影响的控制，不受管理层在进行内部控制自我评价时选择测试控制的影响

C、企业管理层在进行内部控制自我评价时，不可能选择测试比注册会计师认为为评价内部控制有效性而需要测试的更多的控制。

D、注册会计师应当选择对内部控制审计意见形成具有重大影响的控制进行测试。 可能没有必要测试所有流程、交易或应用程序级别的控制。

【分析】选项C错误。 企业管理层在进行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为评价内部控制有效性所需要测试的控制。

【答案】C

【单选题17】关于内部控制审计业务中控制测试的时间安排，下列说法中错误的是（ ）。

A、被测试控制的风险越高，需要获取的证据越多，注册会计师应当获取越接近基准日的部分证据

B. 如果与被测试的控制相关的风险较低，注册会计师应当获取接近基准日的部分证据

C、如果注册会计师认为新控制满足了控制的相关目标，并且新控制已经运行了足够长的时间，注册会计师可以通过实施控制测试来评价其设计和运行的有效性，注册会计师不再需要测试被取代控制的设计和运行有效性

D. 如果被取代控制的运行有效性对审计师在执行财务报表审计时评估控制风险具有重要意义，审计师应适当地测试这些被取代控制的设计和运行有效性。

【分析】B选项错误。 如果与被测试控制相关的风险较高，则需要获取更多的证据，注册会计师应当获取更接近基准日的部分证据。

【答案】B

【单选题18】在内部控制审计中，下列关于非财务报告内部控制重大缺陷的表述不恰当的是（ ）。

A、注册会计师应当就审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷与公司董事会、管理层进行书面沟通

B、与董事会、经理层就非财务报告内部控制的重大缺陷进行沟通，提醒公司进行改进

C、在内部控制审计报告中，增加描述非财务报告内部控制重大缺陷的段落，并披露重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响

D、在内部控制审计报告中增加描述非财务报告内部控制重大缺陷的段落，以增强内部控制审计报告使用者对被审计单位内部控制有效性的信任

【分析】D选项错误。 在内部控制审计报告中增加描述非财务报告内部控制重大缺陷的段落，旨在提醒内部控制审计报告使用者注意相关风险。

【答案】D

【单选题19】在内部控制审计中，下列关于非无保留意见的内部控制审计报告的表述不恰当的是（ ）。

A、审计范围有限的，注册会计师应当终止业务协议或出具无意见的内部控制审计报告

B、如果认为内部控制不存在重大缺陷，但仍存在一个或多个重大问题需要内部控制审计报告使用者注意的，注册会计师应当单独增加部分：沟通内部控制审计报告中的关键审计事项

C、如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围有限，注册会计师应当对内部控制发表否定意见

D.如果意在对内部控制的有效性发表否定意见，注册会计师不应依赖存在重大缺陷的控制对财务报表进行审计

【分析】B选项错误。 认为虽然不存在内部控制重大缺陷，但仍存在一项或多项重大事项需要内部控制审计报告使用者注意的，注册会计师应当增加强调事项段在内部控制审计报告中的说明。

【答案】B

【单选题20】关于内部控制审计报告，下列说法错误的是（ ）。

A. 在内部控制审计报告要素中包括对内部控制固有局限性的描述

B、无保留意见的内部控制审计意见如下：我们认为，××公司按照《企业内部控制基本规范》及××相关规定，在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。 ×××××××

C、注册会计师认为内部控制存在一项或多项重大缺陷的，注册会计师应当对内部控制发表否定意见

D、在描述非财务报告内部控制重大缺陷的段落中，注册会计师应当说明该段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表审计意见

【分析】选项C错误。 如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除审计范围有限外，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

【答案】C